Упрощенный бухгалтерский учет для малых предприятий. Упрощенный бухгалтерский учет для малых предприятий: как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства Упрощенное ведение бухгалтерского учета для микропредприятия

В Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Минфином России от 06.10.2008 N 106н) с 8 марта текущего года действует новый п. 6.1 (Приказ Минфина России от 18.12.2012 N 164н). Согласно ему микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации могут по простой системе - без применения двойной записи.
Среди малых предприятий законодателем выделены микропредприятия, у которых предельные значения указанных показателей не должны превышать 15 человек (пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ) и 60 000 000 руб. (абз. 2 п. 1 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 N 101). Лимит по выручке в той же сумме, 60 000 000 руб., для микропредприятий действовал ранее без малого пять лет (абз. 2 п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 N 556).

Примечание. Отдельным субъектам предпринимательства Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" установлены преференции. Организации согласно упомянутому Закону поделены на средние и малые. Критерием для этого служат показатели средней численности работников и выручки от реализации товаров, работ, услуг (без учета налога на добавленную стоимость) за предшествующий календарный год.

Помимо этого существуют ограничения по составу уставного капитала организации:

• суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25%;
• доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%.

Организация при этом должна быть внесена в Единый государственный реестр юридических лиц.
Для того чтобы воспользоваться возможностью ведения бухгалтерского учета по простой системе (), микропредприятие должно закрепить такой способ ведения учета в своей учетной политике (п. 2.1 Информации Минфина России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства").
ПБУ 1/2008 позволяет организациям изменить свою учетную политику в случае изменения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 1/2008). Поэтому микропредприятия могут воспользоваться предоставленным им правом ведения бухгалтерского учета по простой системе - без применения двойной записи.

В настоящее время отсутствуют нормативные правовые акты и какие-либо рекомендации по ведению бухгалтерского учета без применения двойной записи. В Минфине России создана межведомственная рабочая группа, которая будет заниматься вопросами бухгалтерского учета на малых предприятиях. Именно от нее, скорее всего, и следует ждать основ методологии бухгалтерского учета без применения двойной записи. Пока же микропредприятия могут вести учет так, как считают нужным.

Метод учета доходов и расходов

Но вначале таким организациям желательно определиться с методом ведения бухгалтерского учета.

Применяющие упрощенную систему налогообложения микропредприятия ведут налоговый учет по кассовому методу. Находящиеся на общем режиме налогообложения небольшие организации, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал, также могут применять кассовый метод при расчете налога на прибыль.

Минфин России в упомянутой Информации N ПЗ-3/2012 поведал о возможности несоблюдения субъектом малого предпринимательства допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В связи с чем организация на основании п. 19 ПБУ 1/2008, п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства (утв. соответственно Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н, от 06.05.1999 N 33н, от 21.12.1998 N 64н) может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов в бухгалтерском учете (п. 5 Информации N ПЗ-3/2012).

Казалось бы, указанным налогоплательщикам логично воспользоваться и в бухгалтерском учете кассовым методом. Но, к сожалению, в существующих на сегодняшний день нормативных актах бухгалтерского учета регулирующих положений по этому методу не столь уж и много. Поэтому организация нередко будет вынуждена разрабатывать особенности его применения к конкретным ситуациям.

Отметим, что в некоторых случаях бухгалтерский кассовый метод и кассовый метод, по которому считаются доходы и расходы при расчете налога на прибыль и "упрощенного" налога, разнятся. К примеру, сырье и материалы при налоговом учете можно учесть в налоговых расходах в том периоде, в котором выполнены одновременно условия по их оплате и передаче в производство (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). "Упрощенцы" же учитывают их стоимость в расходах в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При кассовом методе бухгалтерского учета стоимость оплаченных материалов списывается не на финансовый результат, а лишь на счет 20 "Основное производство" в момент отпуска в производство (п. 20 Типовых рекомендаций). На финансовый результат стоимость материалов повлияет опосредованно - в составе себестоимости выпущенной продукции и лишь после ее реализации.

Книга учета фактов хозяйственной жизни

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта в силу ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" являются: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

В Информации Минфина России N ПЗ-3/2012 упомянута возможность использования субъектами малого предпринимательства упрощенной системы регистров (упрощенной формы) бухгалтерского учета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма бухгалтерского учета без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества (п. 21 Типовых рекомендаций).

Примечание. В бухгалтерском учете логичнее применять привычный для всех метод начисления, ведь маловероятно, что рассматриваемый кассовый метод учета доходов и расходов приведет к совпадению данных налогового и бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операции (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Примечание. Фактом хозяйственной жизни признаются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (ст. 3 Закона N 402-ФЗ).
Исходя из этого при ведении бухгалтерского учета без применения двойной записи напрашивается как минимум ведение простого перечня хозяйственных операций.

Форма книги приведена в Приложении N 1 к Типовым рекомендациям.

В общем случае книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Она является комбинированным регистром бухгалтерского учета, в котором предусмотрены графы для применяемых малым предприятием бухгалтерских счетов. Это позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них.

Микропредприятиям же, ведущим бухгалтерский учет по простой системе - без применения двойной записи, графы книги, предназначенные для отражения информации по счетам, не понадобятся. Следовательно, форма книги может содержать всего лишь пять граф, которые представлены в образце 1.

Образец 1

	Дата и N документа
Итого за месяц

Микропредприятие может вести книгу на отдельных листах, открывая их на календарный месяц. В графе 3 "Содержание операции" в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.
Напомним, что с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Для ведения бухгалтерского учета могут использоваться формы первичных учетных документов, разработанные экономическим субъектом самостоятельно. В этом случае они должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Но микропредприятия могут продолжать использовать формы первичных учетных документов, приведенные в альбомах унифицированных форм. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (п. п. 2, 4, 5 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
В самой же книге должны быть обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учета. Таковыми согласно п. 4 ст. 10 Закона N 402-ФЗ являются: наименование регистра; наименование экономического субъекта, составившего регистр; даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета; величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения; наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра; подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге, заносятся в графу 4 или 5 в зависимости от того, является ли она доходом или расходом организации.
Но данные, внесенные в книгу, не позволяют сформировать документированную систематизированную информацию об объектах бухгалтерского учета. А это, в свою очередь, не позволит организации составить достоверную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Поэтому микропредприятию необходимо вести ряд регистров бухгалтерского учета.

Регистр учета расчетов по выплатам и вознаграждениям

Ни одно микропредприятие не может обойтись без начисления выплат и вознаграждений работникам и иным физическим лицам. Для учета расчетов по оплате труда с работниками, исчислению и удержанию НДФЛ финансисты предлагают использовать ведомость учета заработной платы по форме N В-8, приведенной в Приложении 10 к Типовым рекомендациям.
Форма предлагаемой ведомости, на наш взгляд, несколько не соответствует для микропредприятий, поскольку в ней предусмотрены:
- учет начислений по каждому физическому лицу;
- графы для отражения данных по корреспондируемым счетам при начислении заработной платы и иных вознаграждений и при удержании из них.

Примечание. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (п. п. 5, 6 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).

Для персонифицирования начислений можно воспользоваться унифицированной формой N Т-51 "Расчетная ведомость" или N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1).
Минфин России в Информации N ПЗ-10/2012 разъяснил, что обязательными к применению остаются формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании (к примеру, формы кассовых документов).
Расчетно-платежная ведомость и платежная ведомость (форма Т-53) упомянуты в гл. 4 "Порядок выдачи наличных денег" Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П). Поэтому и в текущем году их применение обязательно.
Для учета же расчетов по выплатам и вознаграждениям, начисленным физическим лицам, можно воспользоваться формой, приведенной в образце 2.

Образец 2

Дата операции		Первичный документ
			Выплачено, удержано	Начислено
Остаток на начало месяца
Итого за месяц
Остаток на конец месяца

На каждый месяц открывается отдельный лист регистра. В регистре отражаются начисленные работникам суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством, а также вознаграждения иным физическим лицам по гражданско-правовым договорам. Оплату труда желательно группировать по категориям работников, объектам учета, видам производств.

В регистре приводятся и суммы удержаний из начисленных выплат и вознаграждений: НДФЛ в соответствии с действующим законодательством, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и других лиц.

Итоговый остаток за месяц данного регистра (при выплате зарплаты за вторую часть месяца в начале следующего он положительный) необходимо учитывать при расчете показателя "Кредиторская задолженность" пассива упрощенной формы баланса, составляемого на отчетную дату.

Упрощенная система бухгалтерской отчетности состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Отчеты при этом могут включать показатели только по группам статей без их детализации по статьям (Информация Минфина России "Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства"). Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства (далее - упрощенные формы) приведены в Приложении N 5 к упомянутому Приказу Минфина России N 66н.

Примечание. Субъект малого предпринимательства вправе самостоятельно принять решение о формировании бухгалтерской отчетности по упрощенной системе или в общем порядке (п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Регистр учета налогов и страховых платежей

С выплат и вознаграждений физическим лицам микропредприятия должны:

• исчислить и удержать налог на доходы физических лиц;
• начислить страховые взносы по обязательным видам социального страхования в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ.

Налоговые агенты, как известно, обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных им налоговых вычетов, исчисленных и удержанных сумм НДФЛ в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. Регистры налогового учета при этом должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС России, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа (п. 1 ст. 230 НК РФ). На каждого работника ежегодно заводится отдельный регистр.

Совокупности исчисленных и удержанных сумм НДФЛ за месяц, отраженных в налоговых регистрах физических лиц, дадут их значения по организации в целом. Начисленная сумма НДФЛ заносится в регистр. Выше приводилось, что удержанная сумма НДФЛ отражается и в регистре учета расчетов по выплатам и вознаграждениям. Поскольку начисленная сумма и удержанная должны совпадать, то одна и та же величина проводится по двум регистрам бухгалтерского учета. И такое будет наблюдаться по всем суммам, внесенным в книгу учета.

Плательщики страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, осуществляющие начисления выплат и вознаграждений физическим лицам, обязаны вести учет таких сумм, исчисленных с них сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 6 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

ПФР и ФСС РФ в свое время рекомендовали страхователям для ведения учета выплат и вознаграждений физическим лицам и начисленных сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды использовать форму карточки индивидуального учета, приведенную в совместном Письме ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П.

Предложенную форму логично дополнить еще одной графой, по которой можно отражать суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы на травматизм). База для их исчисления будет совпадать с базой по начислению страховых взносов в ФСС РФ, если в заключенных организацией с физическими лицами договорах гражданско-правового характера отсутствует условие по уплате страховщику страховых взносов по данному виду обязательного социального страхования (п. п. 1 и 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Опять же совокупность исчисленных сумм страховых взносов в каждый внебюджетный фонд по каждому физическому лицу, которому были осуществлены начисления за месяц, даст их значения по организации в целом за этот месяц.

Форма регистра для учета расчетов по налогам и страховым взносам представлена в образце 3.

Образец 3

Дата операции		Первичный документ
			Перечислено	Начислено
Остаток на начало месяца
Налоги, в том числе
Страховые взносы, в том числе
в ПФР, в том числе
страховая часть
накопительная часть
в ФСС РФ на травматизм
Итого за месяц
Налоги, в том числе
Страховые взносы, в том числе
Остаток на конец месяца
Налоги, в том числе
Страховые взносы, в том числе

По налогам и страховым взносам на конец месяца может быть задолженность или переплата. Задолженность учитывается при расчете показателя "Кредиторская задолженность" пассива упрощенной формы баланса, составляемого на отчетную дату, переплата же - показателя "Финансовые и другие оборотные активы" актива баланса.

Регистр учета движения денежных средств

Все то же количество граф, пять, войдет и в регистр учета движения денежных средств. Его форма представлена в образце 4.

Образец 4

операции		Первичный документ
			Поступило	Оплачено
Остаток на начало месяца, всего, в том числе
на расчетных счетах
Остаток на конец месяца, всего, в том числе

Записи по учету денежных средств операций по расчетному счету и другим счетам в банках производятся на основании выписок банков и приложенных к ним документов.

Для учета денежных средств в кассе используется кассовая книга. Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в порядке, установленном Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П). В форме листа кассовой книги имеется графа 3, в которой необходимо указывать номер корреспондирующего счета (субсчета). Поскольку микропредприятие ведет бухгалтерский учет без применения двойной записи, то данную графу можно не заполнять, ведь корреспондирующих счетов у организации быть не может в принципе.

Остатки по банку и кассе на конец месяц участвуют в формировании показателя строки "Денежные средства и денежные эквиваленты" актива упрощенной формы баланса.

Регистр учета внеоборотных активов

Если в организации имеются основные средства, то микропредприятию понадобится регистр для их учета, а также для учета начисленной по ним амортизации.

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяца.

Для контроля за суммами начисленной амортизации с начала эксплуатации основных средств в ведомости предусмотрены соответствующие графы.

Поскольку ведомость открывается на каждый месяц, а движение основных средств у микропредприятия не столь уж большое, то показатели первой части ведомости в большинстве случаев будут повторяться из месяца в месяц, изменения произойдут лишь по графам, в которых отражаются показатели по начислению амортизации.

В свое время Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 были утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Среди них была и форма N ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств". Ее-то и можно использовать в качестве регистра учета основных средств.

В форме книги имеется графа "Сумма начисленной амортизации (износа)". В нее рекомендовалось вносить сумму начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации. Следовательно, показатель в этой графе меняется из месяца в месяц. Поэтому организации желательно вести отдельный регистр учета начисления амортизации. Форма такого регистра представлена в образце 5.

Образец 5

	Первоначальная стоимость		Срок полезного использования	Амортизация		Дата выбытия	Остаточная стоимость
Итого за месяц
Итого за месяц
Итого за год

В зависимости от количества основных средств в организации данный регистр может вестись позиционным способом с выделением данных по каждому календарному месяцу либо же с открытием нового листа регистра на каждый календарный месяц.

Если организацией используется в бухгалтерском учете линейный способ начисления амортизации, то показатель в графе 4 находится как частное от деления величин, занесенных в графы 2 и 3. Остаточная же стоимость объекта, вносимая в графу 6, определяется как совокупность величин остаточной стоимости объекта, указанной в этой графе за предыдущий месяц, и суммы начисленной амортизации за месяц.

Остаточная стоимость основных средств на отчетную дату будет учитываться при формировании показателя, вносимого по строке "Материальные внеоборотные активы" актива упрощенной формы баланса.

Если у микропредприятия имеются в наличии нематериальные активы, то учет их, на наш взгляд, можно вести в инвентарной книге, назвав ее в таком случае книгой учета внеоборотных активов, начисление же амортизации - отражать в описанном выше регистре ее начисления.

В обоих регистрах при этом следует выделять общие показатели на относящиеся к основным средствам и нематериальным активам, поскольку остаточная стоимость нематериальных активов на отчетную дату будет учитываться при формировании показателя, вносимого по строке "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы" актива упрощенной формы баланса.

Регистр учета материально-производственных запасов

Следующей строкой актива упрощенной формы баланса являются запасы. К материально-производственным запасам относятся: сырье и материалы, используемые при производстве продукции, готовая продукция, товары (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Типовыми рекомендациями для учета МПЗ предлагается использовать ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма N В-2 приведена в Приложении 3 к Типовым рекомендациям). Используя ее в качестве основы, можно создать регистр учета МПЗ. Указанные в форме "Дебет" и "Кредит" следует заменить на "Приход" и "Расход", из четырех же граф 14, 15, 16 и 17, в которых предлагалось отражать суммы выбывающих МПЗ, "в том числе в дебет счетов", надлежит оставить одну, поскольку, как неоднократно уже говорилось, бухгалтерский учет ведется без применения двойной записи.

На каждый календарный месяц открывается новый лист регистра. Учет ведется раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей независимо от того, имелось или нет движение за отчетный месяц тех или иных запасов.

Стоимость МПЗ определяется и отражается исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО). Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Оценка МПЗ на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (п. п. 16, 22 ПБУ 5/01).

В образце 6 приведена форма регистра учета материально-производственных запасов, когда организацией при их выбытии используется способ по средней себестоимости.

Образец 6

Наименование МПЗ	На начало месяца		Поступило в отчетном месяце
	Количество (шт., кг, л)	Стоимость	Количество (шт., кг, л)	Стоимость

Цена единицы (гр. 3 + гр. 5) / (гр. 2 + гр. 4)			На начало месяца
	Количество (шт., кг, л)	Стоимость	Количество (шт., кг, л)	Стоимость

Регистры расчетов с поставщиками и покупателями

Без расчетов с поставщиками и покупателями не обходится ни одно микропредприятие. При большом их количестве организации желательно вести несколько регистров: по расчетам с поставщиками, по расчетам с покупателями, по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами. В формах этих регистров будет по пять граф, разница будет лишь в наименовании граф 4 и 5 (образец 7). В регистре расчетов с поставщиками таковыми будут "Оплата" и "Задолженность", в регистре расчетов с покупателями - "Задолженность" и "Оплата", в регистре учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - "Оплата (задолженность)" и "Задолженность (оплата)".

Образец 7

операции	операции	Первичный документ
			(задолженность)	Задолженность
Остаток на начало месяца
Итого за месяц
Остаток на конец месяца

На каждый месяц открывается новый лист регистра.

В регистре расчета с поставщиками вначале из листа регистра за прошлый месяц переносятся остатки:

• задолженности организации на начало месяца в разрезе поставщиков, а также
• направленных им авансов и предоплат.

После чего позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за полученные материально-производственные запасы, выполненные работы, оказанные услуги и суммы перечисленных им авансов в счет будущих поставок товаров (работ, услуг).

В открытый на начало месяца лист регистра расчетов с покупателями вначале из листа за прошлый месяц переносятся остатки:

• задолженности покупателей за поставленные им товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права и (или)
• поступивших на этот момент от них авансов и предоплат.

Затем позиционным способом заносятся данные выставленных покупателям счетов за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права и суммы поступивших от них авансов и предоплат в счет будущих поставок МПЗ, выполнения работ, оказания услуг.

В регистр учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами заносится информация о расчетах с ними. В этом регистре отражаются расчеты с подотчетными лицами. Записи ведутся позиционным способом с выведением на конец месяца развернутого сальдо по задолженности микропредприятию и его задолженности по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.

Если количество поставщиков, покупателей, иных дебиторов и кредиторов не столь велико, то вполне логично вести один регистр учета расчетов с ними.

Остатки на конец месяца сумм задолженностей покупателей, а также авансов и предоплат, перечисленных поставщикам товаров (работ, услуг) будут учитываться при формировании показателя, вносимого по строке "Финансовые и другие оборотные активы" упрощенного баланса. Задолженность же самой организации перед поставщиками и подрядчиками, а также поступившие от покупателей авансовые платежи войдут в сумму, заносимую по строке "Кредиторская задолженность" пассива упрощенного баланса.

Регистр учета затрат на производство

Для учета затрат на производство Типовыми рекомендациями предлагается использовать ведомость по форме N В-3 (Приложение 4 к Типовым рекомендациям). В ведомости приведены счета бухгалтерского учета, с которыми корреспондирует счет 20 при сборе затрат, связанных с производством товаров (работ, услуг) и их выпуском. Графы ведомости для этих счетов микропредприятию не понадобятся, и тогда форма рассматриваемого регистра примет вид, приведенный в образце 8.

Образец 8

операции		Первичный документ
				продукции
Остаток незавершенного производства на начало месяца, всего, в том числе
Итого за месяц, всего, в том числе
Остаток незавершенного производства на конец месяца, всего, в том числе

На каждый календарный месяц открывается новый лист регистра.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) желательно организовывать по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг).

Затраты собираются на основании данных, содержащихся в других регистрах бухгалтерского учета материально-производственных запасов, расчетов по учету выплат и вознаграждений, расчетов по налогам и страховым взносам, расчетов с поставщиками, иными дебиторами и кредиторами, начисленной амортизации и непосредственно из отдельных первичных документов.

Отдельно собираемые затраты, связанные с управлением производством, по окончании месяца в зависимости от принятой учетной политики могут быть распределены по видам произведенной продукции или полностью списаны на затраты реализованной продукции, работ и услуг.

По определении затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается по направлениям использования продукции на склад или реализацию.

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство.

Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются согласно соответствующим данным за прошлый месяц, остаток же на конец месяца определяется по учетным данным либо по актам инвентаризации незавершенного производства.

Суммы незавершенного производства на конец месяца и продукции, находящейся на складе, учитываются при формировании показателя, вносимого по строке "Запасы" актива упрощенной формы баланса.

Регистр учета реализации по основной и прочей деятельности

Регистр для отражения отгрузок товаров (работ, услуг) и продажи иного имущества представлен в образце 9. Если микропредприятие является неплательщиком НДС, графы 7 и 8 в регистре не приводятся.

Образец 9

Дата операции						Первичный документ	Покупатель
Итого за месяц, в том числе
по основной деятельности
прочие доходы и расходы, в том числе
Расходы по займам и кредитам

Стоимость продажи	Фактическая себестоимость, (затраты по имуществу)		Стоимость с учетом НДС

На каждый календарный месяц открывается новый лист регистра. При отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в регистре производятся позиционным способом по каждому счету, выставленному покупателю. В графе 6 отражается себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) либо затраты по продаваемому имуществу. В эту же графу заносятся и расходы по займам и кредитам.

По окончании месяца определяются итоговые величины: общей деятельности, основной деятельности, прочих доходов и прочих расходов, из них в том числе расходов по займам и кредитам.

Информация из данного регистра за месяцы отчетного периода используется при заполнении строк "Выручка", "Расходы по обычной деятельности", "Проценты к уплате", "Прочие доходы", "Прочие расходы" упрощенной формы отчета о финансовых результатах.

Напомним, что при заполнении отчета о финансовых результатах заносятся суммы, исчисленные нарастающим итогом с начала года.

Финансовый результат определяется как разница между данными граф 5 и 6.

Организации понадобится определить сумму нераспределенной прибыли (или же непокрытого убытка) с начала ее существования.

Для определения финансового результата текущего года можно использовать отдельный регистр, хотя вполне можно обойтись и без него. Финансовый результат на отчетную дату и так будет виден в отчете о финансовых результатах в последней строке "Чистая прибыль (убыток)".

Но отдельный регистр все же понадобится для суммирования финансовых результатов за разные годы. Ведь в упрощенной форме баланса (в отличие от обычной) строка "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отсутствует. Общая сумма прибыли (убытка) вместе с уставным капиталом (и добавочным капиталом, если он имеется) учитывается по строке "Капитал и резервы" пассива упрощенного баланса.

Имея же в наличии такой регистр, логично все же приводить данные нераспределенной прибыли на конец календарного месяца отчетного года, исчисленной нарастающим итогом с начала года.

Величина же нераспределенной прибыли за месяц может совпадать с финансовым результатом деятельности этого месяца, а может и отличаться от него. Отличие будет в тех календарных месяцах, когда происходит начисление авансовых платежей (налога) по налогу на прибыль (налога) или авансовых платежей (налога), уплачиваемого при использовании специальных налоговых режимов.

Форма такого регистра приведена в образце 10.

Образец 10

Показатель
Сумма нераспределенной прибыли/непокрытого убытка на
Сумма нераспределенной прибыли/непокрытого убытка
январь 2013 г.
январь - февраль
январь - ноябрь
Итого (на отчетные даты 2013 г.)

На отчетную дату микропредприятие должно составить бухгалтерский баланс. В нем показываются остатки (итоговые значения) активов и обязательств на эту дату. Для его составления используются данные регистров бухгалтерского учета.

После того как показатели всех регистров разнесены по строчкам баланса, необходимо проверить итог - сошелся ли баланс актива с балансом пассива. Поскольку данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков, то возможны мелкие нестыковки.

Если же баланс не сходится, то определяется разница и ищутся причины возникновения такой разницы. Необходимо проверить, правильно ли разнесли данные из регистров в баланс (в актив или пассив), ничего ли не упущено, не забыто ли что-то из имущества, отражен ли уставный капитал, добавочный капитал, правильно ли посчитана прибыль организации и т.п. Баланс в конце концов все же должен сойтись.

В упомянутом Законе N 209-ФЗ законодатель в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в РФ предусмотрел возможность некоторых преференций для них. Так, для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности, нормативными правовыми актами РФ может устанавливаться упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 7 Закона N 209-ФЗ). Минфин России, внося новый п. 6.1 в ПБУ 1/2008, как раз и преследовал цель упростить ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности микропредприятием, позволяя ему не применять метод двойной записи. Но, как и в большинстве случаев, "хотели как лучше, а получилось как всегда". Каждую операцию при ведении бухгалтерского учета без применения метода двойной записи организации придется отражать в двух регистрах учета, поскольку не снята обязанность микропредприятий по представлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган по месту нахождения организации (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ) и в территориальные отделения Росстата. Для ее же составления используются данные регистров бухгалтерского учета на конец отчетного месяца.

Данные для бухгалтерского баланса можно получить и иным путем. Вместо ведения указанных выше регистров в этом случае потребуется проведение инвентаризации активов и обязательств организации на отчетную дату.

Но и она может подвести экономического субъекта. Ведь одной из задач инвентаризации является сопоставление фактического наличия соответствующих объектов с данными регистров бухгалтерского учета (п. 2 ст. 11 Закона N 402-ФЗ). При отсутствии же регистров такого сравнения не будет. И если по какой-то причине объекта, подлежащего учету, фактически не окажется, то не возникнет повода его каким-либо образом разыскивать.

Как видим, особых преимуществ при ведении простой формы бухгалтерского учета микропредприятия не получили.

Выше говорилось, что в Минфине России создана межведомственная рабочая группа, которая будет заниматься вопросами бухгалтерского учета на малых предприятиях. Остается надеяться, что она найдет все же способ упрощения ведения бухгалтерского учета как микропредприятиями, так и малыми.

Они больше могут не принимать локальные нормативные акты, касающиеся трудовых отношений. Например, это правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда, положение о премировании, график сменности и др.

Форма типового трудового договора

Но для того, чтобы так упростить себе кадровый учет, они должны заключать со своими работниками трудовые договоры по типовой форме. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 27 августа 2016 г. N 858.

Скачать форму типового трудового договора можно .

Кто относится к микропредприятиям? Таким может быть коммерческая организация и ИП, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год до 15 человек. А предельное значение выручки - 120 млн. руб.

Приказ об отказе использовать локальные кадровые документы

Надо выпустить приказ, в котором оговорить, что прежние локальные акты по трудовым отношениям больше не действуют.

Образец приказа об отказе использовать локальные кадровые документы

Скачать образец приказа об отказе использовать локальные кадровые документы можно .

Обратите внимание!

Если работодатель перестанет быть субъектом малого предпринимательства, который отнесен к микропредприятиям, и в сведения о нем в едином реестре будут внесены соответствующие изменения, то не позднее четырех месяцев с даты внесения соответствующих изменений в единый реестр регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений у данного работодателя должно будет осуществляться в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, без учета особенностей, установленных главой 48.1 ТК РФ, а именно ст. 309.2 ТК РФ (ст. 309.1 ТК РФ). Следовательно, работодатель в течение четырех месяцев с момента внесения соответствующих изменений в единый реестр обязан будет восстановить все локальные нормативные акты (правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда, положение о премировании, график сменности и др.).

Организации, относящиеся к представителям малого бизнеса, могут пользоваться некоторыми «поблажками» в части ведения бухгалтерского учета. Наиболее актуален этот вопрос для тех юрлиц, которые используют налоговые спецрежимы. Что представляет собой понятие «упрощенный бухгалтерский учет»?

Сильно облегчить ведение бухгалтерского учета на УСН, а так же налогового и кадрового учета может этот сервис , попробуйте, что бы минимизировать риски и экономить время.

Упрощенный бухгалтерский учет для малых предприятий

Начнем с того, что бухучет должны вести все организации, эта обязанность никак не связана с тем, какой налоговый режим они применяют. Упрощенным вариантом бухучета могут воспользоваться только те юрлица, которые соответствуют параметрам малого бизнеса. О критериях, по которым представители бизнеса классифицируются на малое, среднее и крупное предпринимательство, мы уже писали ранее.

Поэтому у небольших юрлиц по-прежнему есть смысл проанализировать показатели деятельности своей компании и определить, к какому типу бизнеса она относится. С увеличением предельных объемов выручки для малых фирм с 400 до 800 млн. рублей ваша организация вполне может попасть именно в эту группу.

Возможность вести упрощенный вариант бухучета закреплена за малым бизнесом законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. и другими нормами законодательства, утверждающими изменения к нему. Описаний конкретных моментов, которыми могут воспользоваться малые организации, закон не содержит. Чтобы понять, что могут не делать представители малого бизнеса, следует изучить прочие нормативные акты, регламентирующие бухгалтерский учет.

Сначала, надо отметить, что малый бизнес может не применять ряд ПБУ или отдельные их положения. Например, субъекты малого предпринимательства (СМП) могут не применять такие стандарты как ПБУ 18/02 (о налоге на прибыль) и ПБУ 8/2010 (об условных активах/обязательствах, оценочных обязательствах). СМП вправе списывать проценты по кредитам в прочие доходы, независимо от статьи расходования заменых денег, остальные представители бизнеса согласно ПБУ 15/2008 (о расходах по кредитам) должны отдельно учитывать кредитные средства, потраченные на приобретение инвестиционных активов.

Для СМП согласно ПБУ 22/2010 (об обнаружении и исправлении ошибок) разрешено исправлять все обнаруженные ошибки в текущем периоде, при этом не имеет значения то, какой характер носит ошибка – существенна она или нет. Необходимости в ретроспективном пересчете показателей также нет.

Что означает сам упрощенный бухгалтерский учет? СМП могут применять не все счета существующего плана счетов – проще говоря, укрупнить некоторые счета, отбросив лишние. Самый простой пример: для тех, кто занимается производством, учет затрат можно вести на счете 20, а при необходимости предусмотреть к нему субсчета – если в целях управления компанией есть смысл в получении более детальной информации. Остальные счета этой группы – 23, 25, 26, 28 и 29 – для СМП просто лишние, поэтому их можно убрать. Аналогично можно пересмотреть счета бухучета, используемые для учета других операций.

Где отражать всю информацию

Для некоторых СМП будет достаточно вести только Книгу учета фактов хозяйственной деятельности – это самый простой вариант, пригодный в случаях, когда операций у компании совсем немного. Если операций много или если деятельность компании связана серьезными затратами материальных ресурсов, то к Книге следует дополнительно предусмотреть специальные учетные регистры на каждую группу имущества. При ведении бухучета представителям СМП следует всегда помнить два момента:

1. Бухучет должен вестись в объеме, который будет позволять выводить остатки по счетам и составлять бухгалтерскую отчетность, плюс обеспечивать руководство необходимым объемом информации.
2. Любой объект СМП может вырасти в более крупную организацию – жизнь не стоит на месте, а цель любого бизнеса – расширение деятельности и наращивание объемов прибыли. Чтобы в будущем вас не коснулись сложности с составлением настоящей бухгалтерской отчетности и обеспечением сравнимости текущих показателей с цифрами предшествующих периодов, запускать бухучет нельзя – вести его следует качественно.

Для СМП есть еще один важнейший момент в возможности ведения упрощенного бухучета: такие юрлица могут применять кассовый метод, то есть признавать доходы / расходы по факту их оплаты. В чем здесь плюс? Это очень удобно для тех, кто использует упрощенку. В этом случае СМП будет использовать один и тот же метод и для ведения бухгалтерии, и для исчисления суммы налога.

СМП могут формировать отчетные бухгалтерские формы как по стандартным правилам (баланс + все приложения + пояснения к нему), так и по «упрощенным» — предоставлять лишь две формы — баланс и отчет о финансовых результатах. При выборе последнего из двух вариантов, значения показателей в таблицах отчетных форм разрешается показывать укрупненно, а приложения заполнять только тогда, когда, по вашему мнению, они являются очень существенными. Пояснения не обязательны – они также требуются только в исключительных случаях, когда вам есть что пояснять.

Для СМП есть специальные упрощенные формы отчетности: специальные бланки предусмотрены для баланса и отчета о прибылях и убытках. Их различие со стандартными формами выражается в том, что показатели в них укрупнены еще больше. Например, баланс состоит из двух коротких разделов: актив имеет 5 показателей, а пассив – 6. Формы унифицированы, их можно увидеть среди приложений к Приказу Минфина № 66н от 02.07.2010 г.

Для микропредприятий есть особая поблажка : такие фирмы могут вести учет в регистрах без использования стандартной для бухучета двойной записи. Но здесь есть пара важных ограничений. Во-первых, двойная запись неразрывно связана с кассовым методом учета. То есть, если вы делаете выбор в пользу кассового метода, то вы в любом случае ведете бухучет двойной записью – другого варианта быть не может. Если вы хотите отказаться от двойной записи, то учет придется вести методом начисления. Во-вторых, льготу в виде неприменения двойной записи следует использовать с очень большой осторожностью: предприятие может вырасти, а вот восстановить бухучет за предшествующие годы будет очень сложно и плане финансовых затрат, и в плане трудовых ресурсов.

На что обратить внимание малым компаниям в учете 2019 года

В 2016 году Минфин России выпустил Приказ № 64н от 16.05.2016 г., которым внес изменения в отдельные нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета. О каких из них нужно помнить малому бизнесу? Вот основные моменты:

• Приобретенные МПЗ можно учитывать по цене поставщика (раньше только по фактической себестоимости), а остальные затраты – вознаграждение посреднику, затраты на доставку, оплата консультационных услуг и прочее – разрешено принимать в состав расходов в полной сумме в текущем периоде (то есть, когда эти расходы были понесены);
• Микропредприятия могут включать стоимость материалов / сырья, товаров и других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере приобретения запасов / осуществления затрат (раньше до фактического расходования эти категории должны были учитываться в составе МПЗ);
• Аналогично списываются и расходы на МПЗ, предназначенные для управленческих нужд;
• Малые предприятия могут не создавать резервы под снижение стоимости МПЗ (раньше создание резерва было обязательным);
• Приобретенные основные средства можно принимать к учету по цене поставщика, а сооруженные / изготовленные по заказу – по цене подрядчика. Все остальные затраты, связанные с покупкой / сооружением / изготовлением основного средства можно списывать в расходы в полной сумме в том периоде, когда были понесены (раньше основные средства необходимо было принимать к учету по полной стоимости);
• Малые предприятия могут начислять годовую сумму амортизации один раз в год на 31 декабря или периодами в течение года – периоды можно определить самостоятельно (раньше начисление должно было быть ежемесячным в размере 1/12 от суммы за год);
• Амортизацию по производственному и хозяйственному инвентарю можно начислять единовременно в размере 100% от их стоимости, по которой они были приняты к учету;
• Расходы на НИОКР также можно списывать в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере осуществления этих расходов (раньше они отражались в течение ожидаемого срока использования результатов таких работ);
• Малое предприятие может признавать расходы на приобретение / создание НМА в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (раньше такие расходы можно было учитывать только в соответствии с общими правилами учета НМА).

Дополнительно отметим, что использование или неиспользование упрощенных способов бухгалтерского учета – выбор только самой организации. Обязательность их использования не установлена. Если организация считает, что может использовать такие упрощенные способы, не нанося ущерб полноте и достоверности своего бухучета, то она вносит изменения в учетную политику и ведет бухучет в «облегченном» варианте. Если организация не хочет использовать такие способы или предполагает, что их применение не рационально, то она их просто не использует.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Упрощенный бухучет для малых предприятий

Комментарий к поправкам в Положения по бухгалтерскому учету

Приказ Минфина России от 08.11.2010 № 144н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»

Начиная с отчетности за 2010 г. действуют изменения в восемь Положений по бухгалтерскому учету, которые значительно облегчают работу бухгалтеров малых предприятий. В чем же суть этих изменений?

Проверяем, относится ли ваша организация к малым предприятиям

Прежде чем изучать поправки, надо проверить, может ли ваша организация ими воспользоваться. Так, если ваша компания - эмитент публично размещаемых ценных бумаг, то новые поправки в ПБУ не для вас. Вы не выпускали таких ценных бумаг? Тогда надо проверить, относится ли ваше предприятие к малым или нет.

К субъектам малого предпринимательства относятся организации, у которых (далее - Закон № 209-ФЗ) :

Внимание

Статус малого предприятия не зависит от того, какую систему налогообложения вы применяете.

• суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных организаций и граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, организаций, которые не относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства, в их уставном капитале не превышает 25%ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон № 209-ФЗ) ;
• средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человекп. 2 ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ ;
• выручка от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС за предшествующий календарный год не превышает 400 млн руб.п. 3 ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ ; абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 № 556

Но это еще не все. Приобрести статус субъекта малого предпринимательства можно, только если эти условия у вас соблюдаются в течение 2 календарных лет, следующих один за другимч. 4 ст. 4 Закона № 209-ФЗ .

Если с составом ваших участников и учредителей изначально все в порядке, нужно сосредоточиться на более изменчивых показателях - на выручке и на средней численности работников. Если ориентироваться на эти два показателя, в 2011 г. ваше предприятие может считаться малым при следующих условиях:

• <или> и в 2010, и в 2009 г. показатели численности и выручки были не выше предельных;
• <или> если за 2010 г. вы превысили предельные показатели выручки и средней численности, то за 2008 и за 2009 гг. показатели численности и выручки должны быть не выше предельных.

Таким образом, малыми предприятиями могут быть и те, кто платит налоги по общему режиму, и те, кто применяет упрощенку либо находится на вмененке или ЕСХН.

Специально регистрироваться где-либо в качестве субъекта малого предпринимательства не надо.

Не нужно и никакого свидетельства, подтверждающего ваш статус малого предприятия.

Органы исполнительной власти и местного самоуправления, оказывающие поддержку субъектам малого и среднего предпринимательства, ведут реестры субъектов - получателей такой поддержки. Но присутствие вашего предприятия в таком реестре, в общем-то, не дает 100%-й гарантии того, что оно - малое. И наоборот, если предприятия в таком реестре нет, это не значит, что оно не относится к малым.

Итак, если вы проверили свою организацию и в 2011 г. она относится к малым предприятиям, то самое время изучить, какие изменения для вас подготовил Минфин.

«Узаконенный» кассовый метод для малых предприятий

Теперь в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» прямо предусмотрено, что доходы и расходы малые предприятия могут считать по кассовому методу. То есть по мере поступления и расходования денегп. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н ; п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н , причем неважно, перешло ли к покупателю право собственности на товар (принял ли заказчик работы) или нет. Расходы тоже можно учитывать после погашения задолженности за приобретенные товары (работы, услуги)п. 18 ПБУ 10/99 .

Правда, нельзя сказать, что это такое уж нововведение. У малых предприятий и раньше была возможность применения кассового метода в бухучете. Она закреплена в рекомендациях Минфина 1998 г.п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н Но в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, появившихся год спустя, до недавнего времени о применении кассового метода малыми предприятиями не было ни слова. Поэтому некоторые бухгалтеры опасались руководствоваться минфиновскими рекомендациями и вели бухучет как все - по методу начисления. Теперь же можно не бояться применять кассовый метод в бухучете.

Однако кассовый метод удобен лишь применяющим упрощенку либо тем, кто платит ЕСХН. Поскольку они и в налоговом учете доходы и расходы всегда считают так жепп. 1 , 2 ст. 346.17 , п. 5 ст. 346.5 НК РФ . Плательщикам налога на прибыль «бухучетный» кассовый метод интересен, только если и в налоговом учете они тоже выбрали кассовый метод. А это большая редкость.

Плательщикам ЕНВД (не совмещающим вмененку с упрощенкой) кассовый метод бухучета не очень удобен. Во-первых, у него свои особенности, к которым надо привыкнуть. И во-вторых, при переходе на общий режим налогообложения и уплату налога на прибыль придется перестраиваться. А это сложно.

Другое дело - если вы совмещаете ЕНВД с упрощенкой. В такой ситуации кассовый метод в бухучете может быть вполне приемлем.

Вывод

Применение кассового метода бухучета малыми предприятиями полностью узаконено, но пользоваться им выгодно только упрощенцам и плательщикам ЕСХН.

«Бухучетные освобождения» для малых предприятий

Минфиновские изменения избавляют малые предприятия от применения некоторых специфичных ПБУ. Это приятно. Правда, большинство небольших организаций и так не обращали внимания на некоторые из них. Зато теперь они смогут это делать на вполне законных основаниях.

Теперь малые предприятия могут не применять:

• ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н ;
• ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н .

Малые предприятия могут учитывать все проценты по займам и кредитам как прочие расходы, даже если заем связан с приобретением инвестиционного актива. Проценты без разбору можно списывать в дебет счета 91-2п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н .

Малым предприятиям теперь не обязательно переоценивать финансовые вложения. Их можно отражать в учете и отчетности по первоначальной стоимостип. 19 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н .

Малые предприятия могут воспользоваться упрощенным порядком исправления существенных ошибок отчетного года, выявленных после утверждения отчетности за него. Их можно исправить днем выявления. А прибыль или убыток, появившиеся при исправлении, надо отразить в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (то есть на счете 91 «Прочие доходы и расходы»). Сложный ретроспективный пересчет после этого делать не нужноп. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н .

Малые предприятия могут не отражать ретроспективно последствия изменения учетной политики, даже если эти изменения существенныеп. 15.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н .

Напомним, что малые предприятия по-прежнему могут:

• не применять ПБУ 18/02п. 2 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н . Малые предприятия - плательщики налога на прибыль могут начислять его в бухучете по данным декларации;
• не отражать условные факты хозяйственной деятельностип. 2 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н ;
• не раскрывать информацию о связанных сторонах (на такое освобождение вы не имеете права, если ваша организация - ОАО либо если она добровольно публикует отчетность полностью или частично)п. 3 ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», утв. Приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н ;
• не представлять информацию по сегментамп. 3 ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утв. Приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н (действовало до 2011 г.) . Кстати, по правилам нового ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (вступает в силу с отчетности за 2011 г.п. 2 Приказа Минфина России от 08.11.2010 № 143н ) информацию о сегментах в пояснениях к отчетности должны раскрывать только эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. А остальные организации (как малые, так и средние и крупные) могут делать это по желаниюп. 2 ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», утв. Приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н .

Кроме того, для малых предприятий предусмотрена возможность составления отчетности в упрощенном виде. При составлении отчетности за 2010 г. малым предприятиям (не обязанным проводить аудиторскую проверку) можно не представлять пояснительную записку и формы № 3 «Отчет об изменениях капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»пп. 1 , 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н .

Начиная с отчетности за 2011 г. в приложениях к балансу можно приводить только наиболее важную информациюпп. 6, 7 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н . Если же вы посчитаете, что у вас нет никакой важной информации, то можно вообще не сдавать приложения. И тот факт, обязаны вы проводить аудиторскую проверку или нет, никакого значения иметь уже не будет.

Упрощая бухучет на малом предприятии, важно добиться равновесия между интересами руководства, участников и вашими трудозатратами. Если вы решите воспользоваться каким-либо послаблением, лучше отразить это в своей учетной политике.

Минфин России Приказом от 16.05.2016 № 64н дополнил ряд ПБУ новыми правилами. Они адресованы компаниям, которые вправе применять упрощенные правила бухгалтерского учета. В Приказе № 64 они условно именуются малыми предприятиями. Дело в том, что круг таких субъектов определен пунктами 4 и 5 статьи 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и малыми предприятиями он не исчерпывается.

В этой статье разберем: в чем состоят новации, как их внедрить на практике * , какая от них польза и какие проблемы может повлечь их применение. А в следующем номере мы подробно расскажем, кому и почему новые правила бухгалтерского учета облегчат ведение налогового учета.

* Во всех примерах расчеты по НДС опускаем.

Учет материально-производственных запасов

Начнем с изменений, которые коснулись ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Малые предприятия получили возможность принимать к учету материально-производственные запасы (МПЗ) по цене поставщика. Все иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, теперь разрешено включать в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

ПРИМЕР 1. ОЦЕНИВАЕМ МПЗ

Торговая фирма «Парус» закупила товары на сумму 100 000 руб. и затратила на их доставку 7000 руб. По общеустановленным правилам товары надлежит приходовать по фактической себестоимости, составляющей 107 000 руб. (100 000 + 7 000). Но на основании новых упрощенных правил бухгалтер «Паруса» сделал такие записи:

ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. – оприходованы товары;

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 76
- 7000 руб. – отнесены на расходы затраты на доставку товаров.

Принятый упрощенный порядок оценки МПЗ распространяется на все их виды. Применять для одних видов (например, материалов) упрощенный порядок, а для других (например, товаров) – общеустановленный, неправомерно. Следующая новелла, воистину революционная, состоит в том, что микропредприятиям разрешено списывать на финансовые результаты принятые к учету МПЗ, не дожидаясь их фактического использования в деятельности.

ПРИМЕР 2. СПИСАНИЕ МПЗ НА МИКРОПРЕДПРИЯТИИ

Производственная фирма «Вымпел» является микропредприятием. При закупке партии сырья у поставщика на сумму 50 000 руб. затрачено на консультационные услуги 2000 руб. По упрощенным правилам учетные записи этих операций выглядят так:

а) на дату затрат –

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 60
- 50 000 руб. – оприходовано сырье;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 76
- 2000 руб. – списаны на расходы затраты на услуги консультанта;

б) в конце календарного месяца (вне связи с расходованием материалов в производстве) –

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»   КРЕДИТ 20
- 52 000 руб. (50 000 + 2000) – списаны на себестоимость продаж затраты на сырье.

Такой способ приведет к тому, что в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности не будут формироваться остатки МПЗ – сырья, материалов, покупных товаров и незавершенного производства. А такой вид МПЗ, как готовая продукция, вообще не возникнет. Его просто «не из чего» формировать.

Подобный метод учета затрат известен как «котловый», он не предполагает ведения аналитического учета.

А как вести учет продаж?

ПРИМЕР 3. ОТРАЖАЕМ ПРОДАЖИ

Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, сырье приобретено в марте 2017 года. В этом месяце продаж у «Вымпела» не было. В апреле реализована готовая продукция на сумму 20 000 руб. Бухгалтер сделает записи:

в марте –

ДЕБЕТ 99   ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
- 52 000 руб. – отнесены на финансовый результат расходы месяца;

в апреле –

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 20 000 руб. – признана выручка.

В результате такой учетной политики оперативный контроль за МПЗ будет утрачен. Управленческий учет придется вести обособленно. Между тем упрощенный бухучет обладает важным преимуществом.

Вспомним, что микропредприятия вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), а расходы – после осуществления погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Теперь представьте, что по фирме «Вымпел» в марте – апреле 2017 г. не было: сырье не оплачено, деньги от покупателя не поступали. Примеры 2 и 3 относятся к учетной политике по методу начисления (абз. 5 п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Если же «Вымпел» примет решение вести бухучет кассовым методом, то в условиях примеров 2 и 3 не возникнет вообще никаких фактов хозяйственной жизни (п. 8 ст. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

На первый взгляд, это экзотика. Однако в условиях применения у «Вымпела» не будет записей и в налоговом учете (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Ведь в основе УСН лежит именно кассовый метод (абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В итоге расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом у «Вымпела» не возникнет.

Таким образом, упрощенный порядок списания сырья и материалов привлекателен для производственных микропредприятий на УСН. Для торговых операций внедрять упрощенный порядок смысла нет, поскольку в налоговом учете стоимость товаров относится на расходы по мере реализации указанных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Помните: вы вправе установить применение упрощенного порядка списания для МПЗ лишь одного вида – скажем, для сырья или материалов. При этом товары вы будете списывать по общеустановленным правилам – по мере реализации.Внесено еще одно упрощение, весьма удобное для бухгалтерий. Минфин России разрешил списывать на расходы затраты на приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, в полной сумме по мере их приобретения. На практике это означает, что бухгалтерам больше не придется вести обременительный контроль за расходованием канцтоваров.

ПРИМЕР 4. УЧИТЫВАЕМ «УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ» МПЗ

Малое предприятие «Паритет» приобрело бумагу для офисных целей в объеме годовой потребности на сумму 30 000 руб. Вместо того, чтобы приходовать бумагу, а затем ее постепенно списывать, бухгалтер «Паритета» вправе сделать единственную запись:

ДЕБЕТ 26   КРЕДИТ 60
- 30 000 руб. – списана бумага для принтеров.

И последнее облегчение работы по учету МПЗ на малых предприятиях – упразднена обязанность ежегодной переоценки запасов по текущей рыночной стоимости в случае ее снижения. Иными словами, создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01) теперь необязательно. Впрочем, до последнего времени такие резервы формировали редкие энтузиасты.

Учет основных средств

Упрощения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коснулись порядка формирования первоначальной стоимости и их амортизации.

Если малое предприятие приобрело объект ОС за плату, то его первоначальную стоимость формируют только исходя из цены поставщика (продавца) и затрат на монтаж.

Иными словами, первоначальная стоимость покупного основного средства имеет лишь две составляющие.

Если же объект ОС сооружен или изготовлен, то его первоначальная определяется в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств.

Все иные затраты можно включать в состав расходов по обычным видам деятельности. Капитализировать их (с последующим списанием через амортизацию ОС) не обязательно.

ПРИМЕР 5. АМОРТИЗИРУЕМ ОС

Производственная фирма «Вымпел» заключила договор строительного подряда на возведение нового цеха в сумме 1 500 000 руб., а также приобрела автоматизированную линию для штамповки пластмассовых изделий стоимостью 500 000 руб.

Кроме того, понесены затраты:

На приобретение давальческих стройматериалов, преданных подрядчику, – 100 000 руб.;

На оплату труда и социальное страхование работников «Вымпела», направленных на стройплощадку, – 90 000 руб.;

На доставку линии – 10 000 руб.;

На монтаж линии – 50 000 руб.

Руководствуясь новыми правилами, бухгалтер «Вымпела» произвел учетные записи:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Цех»   КРЕДИТ 60
- 1 600 000 руб. (1 500 000 + 100 000) – отражены затраты по договорам строительного подряда и поставки стройматериалов;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 70, 69
- 100 000 руб. – списаны затраты на оплату труда и социальное страхование персонала, участвующего в строительстве;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Автоматизированная линия»   КРЕДИТ 60
- 550 000 руб. (500 000 + 50 000) – отражены затраты на приобретение и монтаж оборудования;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 76
- 10 000 руб. – списаны затраты на доставку оборудования.

В правила амортизации тоже внесены два упрощения.

Во-первых, амортизацию не обязательно начислять помесячно. Периодичность ее начисления малое предприятие может установить самостоятельно – например, выполнять эту операцию ежеквартально. Кроме того, малое предприятие вправе начислить годовую амортизацию единовременно в полной сумме 31 декабря. Однако если в течение года ОС выбывает, медлить с начислением его амортизации неправомерно.

Во-вторых, амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря разрешено начислять единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету. Вопрос в том, что считать производственным и хозяйственным инвентарем. Конкретные примеры таких объектов можно найти в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В частности, к производственному и хозяйственному инвентарю относятся:

• сооружения для занятий спортом и отдыха – код ОКОФ 220.42.99.12;
• ковры, ковровые изделия, театральные костюмы – код ОКОФ 330.13.92.29.190;
• мебель медицинская, включая хирургическую, стоматологическую или ветеринарную, парикмахерские кресла и аналогичные кресла, и их части – код ОКОФ 330.32.50.30.

ПРИМЕР 6. АМОРТИЗИРУЕМ ИНВЕНТАРЬ

Малое предприятие «Паритет» приобрело бронированный сейф для хранения денег и документов за 30 000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, такой сейф классифицируется как «Инвентарь производственный и хозяйственный» (код ОКОФ 330.25.99.21.110). Следуя упрощенным правилам, бухгалтер начислил амортизацию сейфа при принятии его к учету:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60
- 30 000 руб. – приобретен сейф;

ДЕБЕТ 01   КРЕДИТ 08
- 30 000 руб. – сейф включен в состав основных средств;

ДЕБЕТ 26   КРЕДИТ 02
- 30 000 руб. – начислена амортизация сейфа.

Невзирая на полную амортизацию, объект ОС не списывается с бухгалтерского учета до его фактического выбытия (прекращения использования).

Как видно, упрощенный подход приведет к снижению их первоначальной стоимости и увеличению амортизации, а значит – к уменьшению остаточной стоимости ОС.

Если малое предприятие применяет упрощенную систему налогообложения, то снижение совокупной остаточной стоимости ОС благоприятно в том отношении, что отодвигает момент утраты права на этот льготный режим. Об этом сказано в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Однако пересмотреть первоначальную стоимость «старых» основных средств за счет применения новой учетной политики не удастся. Переоценка ОС допустима лишь в случаях, прямо предусмотренных нормативными документами. Это правило закреплено в пункте 14 ПБУ 6/01.