Коды льгот по налогу на имущество организаций. Оформление налоговой декларации по налогу на имущество организаций

Коммерческие структуры, которые владеют каким-либо имуществом, обязаны отсчитываться перед налоговиками. В декларации при заполнении указывается средняя стоимость имущества, и сам налог, подлежащий к уплате. В декларации обязательно нужно указать код 2010257 — льгота по налогу на имущество. Кто же может воспользоваться льготой на имущество и как указать в декларации имеющую льготу?

Есть организации, которые могут не уплачивать налог на имущество полностью или частично. Это право закреплено в налоговом кодексе (ст. 53 п.1). Льготы от уплаты налога на имущества, могут представить два органа государственной власти:

• Налоговики – льготы предоставляют всем субъектам Федерации.
• Власти на местах – имеют территориальное ограничение, и действует конкретно в том регионе, где предоставлена.

Все льготы, которые предоставляют налоговики, действуют на всей территории РФ, и не требуют дополнительных подтверждений.

Кто может получить льготы на имущественный налог

На основании налогового кодекса (ст. 381. п. 1,2,3,4) ряд организаций могут воспользоваться льготой на право, которое освобождает от имущественного налога. Это право дается организациям, которые используют имущество для определённых целей.

• Гос. структуры и учреждения, которые занимаются уголовно – исполнительными делами.
• Религиозные организации.
• Организации, уставной капитал которых состоит из вкладов организации инвалидов.
• Российские организации людей с ограниченными возможностями. число которых должно составлять более восьмидесяти процентов.
• Компании, которые занимаются производством препаратов медицинского назначения.

Кроме частичной оплаты налога, есть ряд организаций, которые имеют льготу по налогу на имущество организаций, и освобождаются от уплаты полностью. К ним относятся:

• Центры науки, под государственным контролем.
• Фирмы, оказывающие юридические консультации, адвокатское бюро.
• Предприятия ортопедические.
• Фонд развития «Сколково»

Все эти организации должны отсчитываться перед гос. органами, но им нужно указывать код льготы 2010257, что будет означать налоговую льготу.

Как заполнить декларацию

Налоговая декларация, как обычный другой отчетный документ, состоит из нескольких разделов. Самый первый титульный лист, где указываются все реквизиты организации, это обычное заполнение и любой бухгалтер с этим справится.

Второй раздел, определяет налоговую базу, и стоимость имущества организации, в строке 160, необходимо указать код налоговой льготы 2010257.Сама строка разделена на две части, одна часть, это льгота, предоставленная налоговиками, вторая часть строки состоит из льготы (2012000), которую предоставляют местные власти.

Далее идет заполнение обычных сведений по имуществу. Его кадастровая стоимость, указывается среднегодовая стоимость объекта имущества. Налоговую ставку и авансовые платежи, заполняют организации, которые не имеют льгот.

Правила заполнения декларации как в электронном виде, так и на бумаге, предъявляются стандартные. Заполнять нужно если это на бумаге, только чернилами синего и черного цвета. Не допускается каких-либо ошибок, помарок.

Все ячейки должны быть заполнены. Значения цифровые заполняются цифрами, буквенные – только печатными буквами. Если ячейки не заполняются, значит нужно проставлять прочерки.

Все листы документа подписываются и ставится дата заполнения. Если декларация сдается в налоговый орган, значит нужно подтверждение налоговика, что документ сдан. Если через почтовое отделение, значит отправляется письмо с описью документа, сотрудник почты ставит отметку о принятии письма.

При отправлении документа через интернет, на почту приходит подтверждение того, что документ или принят или есть ошибки.

Есть нюансы при которых льготы по налогу на имущество организациям не предоставляется.

Когда льготы невозможно получить

В налоговом кодексе прописано, кто может получить льготы, но есть ряд обстоятельств, когда получение государственной льготы невозможно.

Когда происходит расчет имущества, которое состоит из двух частей – амортизационных групп. Могут быть не выполнены или нарушены некоторые условия. Также если организация закрылась или реорганизовалась, получение льгот на имущественный налог невозможно. Если произошла передача имущества лицами, которые зависят друг от друга – попали под понятие взаимозависимые, то льгота не предоставляется.

Других оснований для отказа льгот нет. Пользоваться могут как государственные структуры, так и коммерческие, которые попадают под ст. 381 налогового кодекса.

Если компания не попадает под налоговые льготы, она может воспользоваться льготой местных властей. Но важно помнить, что данные льготы распространяются конкретно в регионе, где она была предоставлена, и ее нужно будет всегда подтверждать.

Льгота налоговых структур распространяется по всей Российской Федерации, и не требует дополнительного подтверждения, но к сожалению, не все могут её получить. Так как налоговые органы требует неукоснительных выполнений всех условий, то нужно вовремя сдавать декларации, чтобы не вызывать дополнительного интереса налоговых структур.

Новые коды льгот по налогу на имущество организаций на 2016 год разработаны и опубликованы для Москвы (). ФНС России поручила столичным налоговикам довести их до налогоплательщиков и нижестоящих налоговых инспекций.

Эти коды касаются налоговых льгот, установленных законом г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 " " (далее – Закон № 64). Код представляет собой последовательно записанные в единое числовое значение номер статьи, номер пункта статьи и номер подпункта пункта статьи Закона № 64, на основании которых предоставлены льготы по налогу на имущество. Например, на основании освобождается от уплаты налога имущество, предназначенное для хранения жидких и твердых противогололедных реагентов. Соответственно код льготы будет – 000400010005 (статья, пункт, подпункт). Такая структура кода предусмотрена .

Напомним, льготы по налогу на имущество организаций могут быть предоставлены как НК РФ, так и законами субъектов РФ. Именно для второго случая выпустила указанные рекомендации ФНС России.

Что касается льгот, предусмотренных НК РФ, то коды к ним можно узнать из к Порядку заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. Но в этом документе есть не все льготы, указанные в НК РФ. В частности, там нет кода для льготы в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года (). Налоговики рекомендуют в отношении этого имущества использовать код 2010257 (). А в отношении имущества, которое используется организациями при разработке морских месторождений углеводородного сырья, нужно применять код 2010340 ().

В декларации код региональной льготы нужно указывать после кода 2012000, обозначающего дополнительные льготы, устанавливаемые законами субъектов РФ, в соответствующей ячейке после дробной черты.

Каждое предприятие, работающее на территории РФ и имеющее на балансе определенные виды собственности, обязано регулярно отчитываться в налоговую инспекцию и ежегодно производить перечисления имущественного налога. При заполнении отчетности, юрлицо производит расчеты планируемых перечислений и среднегодовую стоимость ОС на балансе. При исчислении будущих налоговых перечислений учитывается и недвижимость юрлица и движимые объекты собственности. Предприятие ведет контроль над наличием оснований освобождения от налога, используя льготу по имуществу 2010257.

В 2014г. государственным фискальным органом публиковалось информативное письмо №БС-4-11/26159 с предоставлением сведений о кодах льгот. В отчетах за 2015г. с расчетами авансовых платежей предприятие в обязательном порядке отражает обозначенные коды, подразумевающие наличие льготы.

Имущественный налог

Данный вид налогового бремени относится к полномочиям региональных властей. Общий порядок начисления и перечисления регламентирован на федеральном уровне главой 30 НК.

Особенности исчисления и правила отчетности конкретного региона определены местными нормативными актами.

Определение налогоплательщиков

Согласно законам, плательщиками имущественного налога признаются следующие категории юридических лиц:

• Российские предприятия, имеющие на балансе налогооблагаемую собственность;
• Иностранные компании, располагающие собственностью на территории РФ.

Законом предусмотрено предоставление льгот отдельным категориям организаций. Прежде всего, речь идет о компаниях, осуществляющих деятельность в рамках специальных налоговых режимов (к примеру, юрлица, участвовавшие в организации олимпийских или параолимпийских игр 2014г).

Льготные категории

Ряду предприятий с особым статусом, ввиду осуществляемого рода деятельности, предусмотрены имущественные льготы.

К числу таких юрлиц относят:

• Предприятия особой экономической зоны;
• Производители фармацевтики;
• Религиозные организации.

Остальные компании могут получить освобождение от налога на имущество организаций на основании кода налоговой льготы 2010257.

Применимость льгот

Помимо вышеуказанного письма ФНС, при подготовке отчетов опираются на правила ФНС от 2011г. № ММВ-7-11/895.

Исчисления производят с применением следующих критериев:

• категория собственности согласно классификации ОС;
• дата принятия на баланс;
• основания для принятия.

Принципы налогообложения

С 2015г. движимая собственность не облагается налогом, если была принята на учет в 1С с 2013г. Исключение — собственность, полученная при прохождении процедур:

• Реорганизации/ликвидации;
• Передаче имущества взаимозависимому лицу.

Для корректного отображения причин, ФНС предусмотрело указание в отчетных документах предприятий кода льготы 2010257, указываемой в исчислениях авансовых платежей в разделе 2 строке 160.

Основания для использования льготы

Для того, чтобы подтвердить законность применения кода льготы по налогу на имущество 2010257, ссылаются на:

• акты приема-передачи основных средств, в которых указана дата передачи,
• инвентарная карточка на имущество.

Таким образом, чтобы подтвердить право на применение кода 2010257, достаточно иметь оформленные в 1с должным образом данные об учтенном на балансе движимом имуществе.

Объекты льготного налогообложения

С 2015г. не уплачивается налог на собственность из состава первых двух амортизационных групп согласно классификации ОС.

Вся остальная собственность, содержащаяся на балансе юрлица, подлежит расчету и начислению налога с 2015 года, за исключением собственности, поставленной на учет после 1.01.2013г.

Исключения

Налоговая льгота не предоставляется для тех видов собственности, которые не подпадают под первые две амортизационные группы. Их стоимость учитывают при расчете общей предприятия за период 2015 и 2016 гг.

К числу исключений относят следующие виды собственности:

• собственность, не прошедшая до конца амортизацию, относимая к основным средствам организации и учтенная на балансе до января 2013г.,
• объекты имущества, учтенные в качестве основных средств компании, не самортизированные до конца, полученные на баланс юридического лица в период 2013-2014 гг. в результате реорганизации юрлица или при ликвидации.
• собственность, состоящая на учете с 2013 или 2014 года по причине передачи или приобретения взаимозависимым лицом;
• основные средства, принятые на баланс позже, в течение 2015 и 2016 годов, по причине ликвидации предприятия, реорганизации, приобретения взаимозависимым лицом.

Перечень льготных кодов

В процессе подготовки расчетов авансовых платежей и заполнения деклараций по налогам, организация должна указать различные коды, относимые к объектам собственности на учете юрлица.

27 октября 2015 года в учреждении произошла реорганизация в форме присоединения государственного учреждения с передачей объектов основных средств.
С какого периода прекращает действовать у получателя объектов основных средств льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная п. 25 ст. 381 НК РФ (за 2015 год нужно сдать декларацию по налогу на имущество, в том числе указать данные реорганизованной организации)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация-правопреемник в рассматриваемой ситуации не имеет права на применение льгот по налогу на имущество в отношении объектов основных средств, оприходованных в результате присоединения другой организации в 2015 году, следовательно, она должна учитывать их остаточную стоимость при расчете налоговой базы по налогу на имущество за указанный налоговый период.
Присоединяемая организация вправе применять льготу по налогу на имущество организаций, предусмотренную НК РФ, до момента завершения реорганизации.

Обоснование вывода:

Применение льгот по налогу на имущество организаций

В соответствии с НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций (далее - Налог) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со НК РФ.
Согласно НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено , и НК РФ.
Исключения из этого правила указаны в НК РФ. Так, с 01.01.2015 не признаются объектом налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 ( НК РФ, Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ (далее - Закон N 366-ФЗ)).
Вместе с тем при решении вопроса о возникновении у организации-правопреемника обязанности по включению стоимости объектов налогообложения в расчет налоговой базы по Налогу в 2015 году следует учитывать и положения НК РФ, которой предусмотрены льготы по Налогу.
Так, с 01.01.2015 организации освобождаются от уплаты Налога в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями НК РФ взаимозависимыми ( НК РФ, Закона N 366-ФЗ).
Как следует из буквального толкования НК РФ, предусмотренное им освобождение от налогообложения не распространяется на движимое имущество, принятое налогоплательщиком с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц. Каких-либо исключений из данного ограничения для имущества, оприходованного реорганизованными (ликвидированными) юридическими лицами после 01.01.2013, не предусмотрено.
Присоединение является одной из форм реорганизации юридических лиц ( ГК РФ).
Таким образом, организация-правопреемник, принявшая в 2015 году в результате присоединения на учет основные средства, являющиеся движимым имуществом, в 2015 году не сможет воспользоваться освобождением данных объектов от налогообложения на основании НК РФ, несмотря на то, что присоединенная организация оприходовала их после 01.01.2013.
Подтверждают данный вывод многочисленные разъяснения специалистов финансового и налогового ведомств (смотрите, например, Минфина России от 24.06.2015 N 03-05-05-01/36524, от 13.05.2015 N , от 10.04.2015 N , от 30.03.2015 N , от 25.02.2015 N , от 16.01.2015 N , ФНС России от 01.06.2015 N БС-4-11/9319@, от 01.04.2015 N , от 20.01.2015 N ).
Оснований для применения организацией-правопреемником в рассматриваемой ситуации иных льгот мы не видим, поэтому считаем, что она должна учитывать остаточную стоимость оприходованных в результате присоединения объектов основных средств при расчете налоговой базы за 2015 год ( , НК РФ).
Таким образом, присоединяемая организация может применять рассматриваемую льготу по Налогу до момента завершения реорганизации, после чего правопреемник воспользоваться этой льготой уже не сможет.

Оформление налоговой декларации по налогу на имущество организаций

Положения НК РФ не предусматривают специального порядка, равно как и сроков представления налоговых деклараций при реорганизации юридических лиц. Не установлено и каких-либо особенностей формирования налоговых деклараций реорганизуемым лицом за последний налоговый период.
Следовательно, находясь в процессе реорганизации, налогоплательщик самостоятельно в общем порядке исполняет свои обязанности, включая уплату налогов и представление налоговых деклараций ( , НК РФ).
Согласно НК РФ последним налоговым периодом для реорганизуемой организации является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации. При этом для организации, созданной до 1 декабря, первым налоговым периодом является период времени со дня ее создания до конца данного года ( НК РФ).
Однако в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал, изменение отдельных налоговых периодов при реорганизации организации производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика ( НК РФ).
Таким образом, за последний налоговый период присоединяемая организация в общем порядке определяет налоговую базу и уплачивает в том числе налог на имущество организаций.
Поскольку в рассматриваемой ситуации датой государственной регистрации ООО является 27.10.2015, последним налоговым периодом по этому налогу для присоединяемой организации является период с 01.01.2015 по 26.10.2015. Первым налоговым периодом для присоединяющей организации (правопреемника) является период с 27.10.2015 по 31.12.2015.
После завершения реорганизации обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника, в данном случае - на вновь возникшую организацию ( , НК РФ).
Отметим, что обязанность правопреемника подавать налоговые декларации за реорганизованные организации, в том числе за последний налоговый период, в НК РФ прямо не установлена. Тем не менее, если реорганизуемое лицо прекратило свою деятельность, не успев подать налоговую декларацию по соответствующему налогу, в том числе за последний налоговый период осуществления деятельности, то это необходимо сделать её правопреемнику. Исходя из приведенных положений, а также положений , НК РФ подача правопреемником налоговой декларации по соответствующему налогу необходима для определения налоговых обязательств реорганизованного общества по итогам налогового периода (смотрите, например, Минфина России от 25.09.2012 N 03-02-07/1-229, от 13.09.2012 N , ФНС России от 25.06.2015 N В силу НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником этого юридического лица. Отметим, что в силу НК РФ налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Учитывая условие о неизменности сроков исполнения правопреемником обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица, а также отсутствие специальных сроков представления деклараций при реорганизации, налоговые декларации подаются в налоговый орган не позднее установленных в части второй НК РФ сроков их представления за отчетный (налоговый) период, в котором произошла реорганизация ( НК РФ).
Особенности заполнения правопреемником налоговой декларации по налогу на имущество организаций установлены пунктом 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (смотрите также ФНС РФ от 07.03.2014 N СА-4-14/4328). Указанный порядок аналогичен порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.