Главная Общая информация Бухгалтерский учет по налогам и сборам. Учет расчетов по налогам и сборам

Бухгалтерский учет по налогам и сборам. Учет расчетов по налогам и сборам

Курсовая работа

на тему:

«Учет расчетов с бюджетом по налогам»

Введение

1. Бухгалтерский учет на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»

2. Учет расчетов по налогу на прибыль

3. Учет расчетов по налогу на добавочную стоимость

4. Учет налога на доход физических лиц

5. Учет расчетов по единому социальному налогу

6. Учет расчетов с бюджетом по акцизам

7. Учет земельного налога

8. Бухгалтерский учет региональных налогов и сборов

9. Транспортный налог

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Налоговая система – важный элемент экономики государства – служит так же мощным стимулирующим или, наоборот, угнетающим фактором деятельности предприятия. Каждый налогоплательщик может сам выбрать методологию ведения бухгалтерского налогового учета. И от этого будет зависеть вся его последующая деятельность.

Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на конкретную методологию налогового учета. Вопрос о том, как вести учет, налогоплательщик решает самостоятельно. В связи с этим у него возникают разные возможности.

Каждый налогоплательщик самостоятельно организует свою систему налогового учета. При этом должны соблюдаться принципы последовательности применения норм и правил налогового учета. Каждая организация должна закрепить выбранный ею порядок ведения налогового учета в учетной политике. Правила ведения налогового учета организации должны быть закреплены приказами (распоряжениями) руководителя.

В курсовой работе раскрывается тема налогового бухгалтерского учета. Вся информация приведена с учетом изменений на 2009 год.

Одна из особенностей бухгалтерского учета – его не постоянность. Ставки, декларации, для подачи в налоговые органы, и методы начисления налогов постоянно обновляются. Издаются новые законы и делаются правки в Налоговом Кодексе Российской Федерации . Именно по этой причине эта тема так актуальна. Из-за постоянных нововведений она будет всегда интересна.

Налоги это неотъемлемая часть деятельности любого предприятия. Налогами облагаются практически все элементы. Работники – НДФЛ, товар – НДС, здания сооружения и оборудование – налогом на имущество. Метод расчета для каждого налога свой. Чтобы правильно определить налоговую ставку и рассчитать налоговую базу нужно учитывать множество факторов, влияющих на них: налоговые вычеты, льготы уменьшающие ставку или базу, льготы могут и полностью освобождать от уплаты налога и принимать ставку 0% , вид деятельности и товара облагаемого налогом.

Чтобы упростить расчеты бухгалтеры используют специально разработанные программы, которые делают все вычисления сами, за налогоплательщиков. Но существование таких программ не освобождает бухгалтеров от знания системы налогообложения, они должны постоянно их обновлять.

1. Бухгалтерский учет на счете 68 « Расчеты по налогам и сборам »

налог учет бюджет

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

Правила отражения расчетов по налогам должны быть закреплены в учетной политике организации . Директор или главный бухгалтер решают как выгоднее и удобнее для фирмы вести учет. Если по каждому виду налога открывается субсчет – это должно быть отражено в рабочем плане счетов . Но разработанные ими положения не должны противоречить Налоговому Кодексу и другим нормативно-правовым актам.

По окончании налогового периода бухгалтер должен заполнить декларации и сдать их в налоговую инспекцию. Для каждого вида налога разработан отдельный бланк. На титульном листе обычно представляется информация о налогоплательщике.

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

· по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 "Вложения во внеоборотные активы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;

· по учету затрат - налог на владельцев авто транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;

· 90 "Продажи" - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;

· 91.2 "Прочие расходы" - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.

· 99 "Прибыли и убытки" - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

2. Учет расчетов по налогу на прибыль

1. российские организации;

2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

1. организации;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

1. Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;

2. Ввоз товаров на территорию России;

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

4. Передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчеслении налога на прибыль организации.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализованной продукции исчисленная:

Исходя из свободных рыночных цен и товаров

Исходя из оптовых цен и тарифов.

В том случае, если указанная стоимость продукции с учетом НДС, то для выделения суммы налога применяется ставка 16,67 % или 9,09%.

Характерными чертами налога являются:

1) Начисляется по добавленной стоимости, создаваемую на каждом этапе производства, определяется как разница м/у стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства, т.е. включенных в себестоимость продукции.

2) Налог бюджетный и федеральный регулируется законодательством РФ.

3) Налог как правило не включается в себестоимость(материальные затраты; амортизация основных фондов; прочие затраты; зарплата; ЕСН) выпускаемой продукции и поэтому не влияет на финансовые результаты деятельности предприятия, поскольку налог уплаченный поставщикам за сырье и материалы возмещается бюджетом, а налог начисленный на стоимость реализованной продукции и перечисленный в бюджет включается в цену реализации и т.о. возмещается покупателем.

4) Налог на НДС относится к группе косвенных налогов, т.к. не влияет на финансовые результаты от деятельности предприятия.

Порядок исчисления НДС.

Налог на добавочную стоимость исчисляется на активном сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч. 19 может иметь следующие субсчета:

19/1 Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств;

19/2 Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам;

19/3 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам.

НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам используемым для производственной деятельности на издержки производства и обращения не относятся, а учитываются на активном балансовом счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

По дебету счета отражается сумма налога по приобретенным в отчетном периоде материалам, основным фондам и услугам на отдельных субсчетах:

1. Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

Д 19/1 – К 60

2. Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

Д 19/2 – К 60

3. Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

Д 19/3 – К 60

По кредиту сумма НДС, списанная в отчетном периоде на расчеты с бюджетом, счета учета издержек производства и обращения или чистую прибыль предприятия в зависимости от целей на которые были использованы материальные ценности.

Остаток по дебету показывает сумму НДС по полученным но еще неоплаченным материальным ценностям и услугам.

Для выделения суммы НДС из цены приобретения и учета её на 19 счете необходимо чтобы приобретенные материальные ценности и услуги были получены и оприходованы, т.е. поставлены на учет в бухгалтерии. Для того, чтобы сумма НДС уплаченная при приобретении материальных ценностей была в расчетных документах была отдельно выделена сумма налога.

Если продукция не облагается НДС, следует приписка «без НДС».

Не списываются на расчеты с бюджетом сумма налога, уплаченного поставщиком.

1) По продукции, использованной на непроизводственные цели материальные ценности.

2) По материальным ценностям и услугам, использованным на производство, на изготовление продукции, необлагаемой НДС в этом случае сумма налога списывается на дебет счетов учета издержек производства и обращения т.е. включается в себестоимость выпускаемой продукции:

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет определяется, как разница между суммами налога полученным от покупателей за реализованную продукцию и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за приобретенные и оприходованные материальные ценности и услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Для синтеза этой информации служит пассивный балансовый счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и на котором открывается субсчет «Расчеты по НДС».

По кредиту отражаются суммы налога, исчисленные с выручки от реализации сумм полученных авансов и предоплат, а также полученных штрафов за нарушение хозяйственных договоров.

Д 23, 29, 62,76(…) – К 68/НДС

По дебету отражается суммы налога списанные в отчетном периоде с кредита сч. 19 , а также суммы, перечисленные в бюджет.

Д 68/НДС – К 51

Остаток по кредиту показывает величину задолженности предприятия перед бюджетом на начало или конец отчетного периода. В случае возникновения отрицательной разницы, которая записывается по кредитовой стороне, может быть засчитана в счет предстоящих платежей по налогу или возмещается из бюджета по письменному заявлению плательщика. Если возникла переплата по данному налогу, можно обратиться в налоговый орган для возврата данной суммы, но только в срок 10 дней.

Отрицательные разницы получаются в том случае, когда суммы налога перечисляются в бюджет, а также списанные с кредита сч. 19. К возмещению из бюджета превышают суммы налога рассчитанные с выручки от реализации.

4. Учет налога на доход физических лиц

1. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2. физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

1. Все виды госпособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности,

2. Пенсии,

3. Компенсационные выплаты в пределах установленных норм,

4. Алименты

5. И другие перечисленные в Налоговом кодексе.

Так же налоговым кодексом предусмотрены стандартные налоговые вычеты . Они предусмотрены только для постоянных работников. Существуют еще имущественные, социальные, профессиональные налоговые выплаты, которые производятся территориальным подразделением Министерства по налогам и сборам по заявлению физ лица в момент подачи налоговой декларации.

Предприятие обязано перечислить в бюджет суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты.

Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда:

Д 70 – К 68/НДФЛ

Перечисление налога в бюджет с расчетного счета предприятия:

Д 68/НДФЛ – К 51

5. Учет расчетов по единому социальному налогу

1. лица, производящие выплаты физическим лицам:

Организации;

Индивидуальные предприниматели;

Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

8% Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой

10% Индивидуальные предприниматели

14% Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны

20% Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

26% если иное не предусмотрено

Признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Единый социальный налог представляет собой совокупность нескольких платежей. Прежде всего это платеж в федеральный бюджет, предназначенный для финансирования базовой части трудовой пенсии. Кроме того, в состав ЕСН входят платежи в ФСС России, а также в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Каждая сумма перечисляется отдельным платежным поручением по соответствующему коду бюджетной классификации.

В Плане счетов для учета расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68, а для учета расчетов с внебюджетными фондами - счет 69. Рассмотрим оба возможных варианта.

ЕСН начисляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот способ учета базируется на том, что речь идет о налоге, максимальная часть которого (в настоящее время - 20 из 26%) начисляется в федеральный бюджет. На этом основании некоторые бухгалтеры отражают расчеты по ЕСН на отдельном субсчете счета 68. При этом для начисления каждой части ЕСН применяются разные субсчета второго порядка.

ЕСН начисляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот способ учета используют многие бухгалтеры. Они исходят из социальной направленности ЕСН и необходимости ведения отдельных расчетов с каждым социальным внебюджетным фондом. В пункте 1 статьи 243 НК РФ говорится, что «сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд». Пунктом 6 статьи 243 Кодекса предусмотрено перечисление сумм ЕСН в федеральный бюджет и социальные внебюджетные фонды отдельными платежными поручениями. Кроме того, организации обязаны ежеквартально и по итогам года представлять не только отчетность по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (декларации или расчеты авансовых платежей) в налоговые органы, но также сдавать отчетность в ФСС России. Кроме того, ежегодно организации отчитываются по персонифицированному учету перед ПФР.

На счете 69 открываются отдельные субсчета для отражения расчетов по каждой части ЕСН: с социальными внебюджетными фондами, а также с федеральным бюджетом. Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч. 91 может иметь следующие субсчета:

69/1 Расчеты по социальному страхованию;

69/2 Расчеты по пенсионному обеспечению;

69/3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

Для учета расчета с каждым фондом открывается отдельный субсчет. По кредиту счета отражается суммы начисленного в отчетном периоде ЕСНа, по дебиту суммы перечисления налога в отчетном периоде, а также по субсчету расчеты с пенс фондом суммы пенсий, выплаченных работающим пенсионерам из кассы предприятия и по субсчету «расчеты с фондом социального страхования», суммы оплаченные по временной нетрудоспособности беременности и родам, уходу за малолетними детьми и другие пособия, выплачиваемые за счет фонда. Остаток по кредиту показывает сумму задолженности предприятия перед или по ЕСН на начало или конец отчетного периода.

По пенсионному фонду и фонду социального страхования остаток может быть отрицательным, который показывается по кредиту, но красным цветом, в том случае, если суммы фактически произведенных выплат отраженных по дебету субсчетов больше суммы начисленного налога отраженного по кредиту.

Суммы налога, начисленные по кредиту счет 69 корреспонденция с дебетом тех счетов, на которые относятся выплаты, являющие налогооблагаемой базой.

После определения налогооблагаемой базы производится начисление и перечисление налога в бюджет, по каждому субсчету:

69/1 Расчеты по социальному страхованию:

1. Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Фонд социального страхования РФ с сумм оплаты труда работников:

2. Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев:

Д 20, 23, 25, 26, 29,44(…) – К 69/1

3. Уплачены:

4. - ЕСН в Фонд социального страхования РФ;

Платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев:

Д 69/1 – К 51

5. Начислены пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам; произведены другие выплаты за счет средств Фонда социального страхования РФ:

Д 69/1 – К 70

69/2 Расчеты по пенсионному обеспечению

1. Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Пенсионный фонд РФ с сумм оплаты труда работников:

Д 20, 23, 25, 26, 29,44(…) – К 69/2

2. Уплачен ЕСН в Пенсионный фонд РФ:

Д 69/1 – К 51

69/3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

1. Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Федеральный (территориальный) фонд обязательного медицинского страхования РФ с сумм оплаты труда работников:

Д 20, 23, 25, 26, 29,44(…) – К 69/3

2. Уплачен ЕСН в Федеральный (территориальный) фонд обязательного медицинского страхования РФ:

Д 69/3 – К 51

При начислении штрафов, пени по ЕСН и платежам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве делается проводка:

Д 99 – К 69/1, 69/2, 69/3.

6. Учет расчетов с бюджетом по акцизам

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Для Санкт-Петербурга установлены ставки в размере :

0,004 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

0,042 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков:

· занятых, объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), гаражами или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

· приобретенных (предоставленных) для личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

1,5 процента от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков.

Объект налогообложения:

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах Санкт-Петербурга.

Не являются объектами налогообложения земельные участки:

1. изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2. ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3. предоставленные для обеспечения обороны, безопасности, нужд таможни;

4. ограниченные в обороте в пределах лесного фонда;

5. занятые находящимися в госсобственности водными объектами в составе водного фонда;

6. предоставленные федеральным государственным учреждениям системы Росрезерва для формирования, хранения и обслуживания запасов.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется отдельно по каждому земельному участку и по каждой доле в праве общей собственности на земельный участок с учетом категории налогоплательщиков и конкретных налоговых ставок.

Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании государственного земельного кадастра.

Физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности на основании государственного земельного кадастра.

Для всех физических лиц - налогоплательщиков налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений из государственного земельного кадастра, органа, регистрирующего права на недвижимое имущество и сделок с ним и органами муниципальных образований. Налоговые органы направляют физ. лицу - налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются по месту нахождения земельных участков.

Индивидуальные предприниматели должны сдавать налоговые декларации и расчеты авансовых платежей только по земельным участкам, используемым в предпринимательской деятельности.

Налог по истечении налогового периода, т.е. календарного года, уплачивают не позднее 1 февраля следующего года с представлением налоговой декларации.

1. Начислен земельный налог:

Д 26 – К 68/земельный налог

2. Уплачен земельный налог

Д 68/земельный налог – К 51

8. Бухгалтерский учет региональных налогов и сборов

I. Налог на имущество:

1. российские организации;

2. иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Налоговая ставка определяется отдельно для каждого субъекта законами субъектов РФ и не должна превышать 2,2%.

Для Санкт-Петербурга установлена ставка в размере 2,2% .

Объект налогообложения:

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Ежеквартальные авансовые платежи производятся по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества в сроки не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

По объектам недвижимого имущества иностранных организаций - 1/4 инвентаризационной стоимости объекта по состоянию на 1 января года - налогового периода, умноженная на ставку налога.

Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются в налоговый орган по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества не позднее 30 дней со дня окончания отчетного периода. Налоговые декларации представляются и оплата производится по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 30 марта следующего за истекшим плановым периодом.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи в те же сроки по месту постановки на учет этих представительств. В иных случаях иностранные организации обязаны уплачивать авансовые платежи и налог по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших.

Сумма налога, уплаченная за пределами РФ в соответствии с законодательством другого государства, засчитывается при уплате налога в РФ, но не может превысить размер суммы налога, подлежащего уплате в РФ в отношении имущества, принадлежащего российской организации.

После определения налогооблагаемой базы производится начисление и перечисление налога в бюджет:

1. Начислен налог на имущество:

Д 91/2 – К 68/налог на имущество организации

2. Уплачен налог на имущество:

Д 68/налог на имущество организации – К 51

9. Транспортный налог

Лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база рассчитывается для разных видов транспортных средств по-своему. Она может зависеть от: мощности двигателя(лошадиные силы для автомобилей), тяга реактивных двигателей(для воздушных транспортных средств), валовая вместимость(для буксируемых транспортных средств).

После определения налогооблагаемой базы производится начисление и перечисление налога в бюджет:

1. Начислен транспортный налог:

Д 26 – К 68/транспортный налог

2. Уплачен транспортный налог:

Д 68/транспортный налог – К 51

Заключение

В заключении можно подвести итог по счету 68

По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

1. по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 "Вложения во внеоборотные активы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;

2. по учету затрат - налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;

3. 90 "Продажи" - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;

4. 91.2 "Прочие расходы" - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.

5. 99 "Прибыли и убытки" - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75.2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

В пояснениях к счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" сказано, что аналитический учет по этому счету ведется "по видам налогов", однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о "видах налогов", но и естественно о видах сборов.

Список используемой литературы.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая (в ред. № 84-ФЗ от 17.05.2007г.)

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации - часть вторая (в ред. № 333-ФЗ от 06.12.2007г.)

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утв. Приказом МФ РФ. 31.10.2000 г. №94 н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N60н).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N34н).

6. Правовая информационная система «Консультант Плюс»

7. Александров И.М. Налоги и налогообложение. – М., 2004.

8. Бабаев Ю.А. и д.р. Бухгалтерский учёт. – М. «Проспект», 2005.

9. Блинова Т. В., Журавлев В. Н., Бухгалтерский учет. – М., «ИНФРА-М», 2005г.

10. Кожинов В. Я., Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. – М., «Экзамен»,2001г.

11. Кондраков Н. П., Бухгалтерский учет. – М. «ИПБ-БИНФА», 2002г.

12. Красноперова О.А. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации с постатейными материалами. Части первая и вторая – М.: ТК Велби, 2007г.

13. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. – М., Финансы и статистика, 2003г.

14. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий – М., Финансы, 2003г.

15. Нестеров Г. Г., Терзиди А. В., Налоговый учет и налоговая отчетность. – М., «Эксмо», 2009г.

16. Пипко В. А., Бережной В. И. и др., Бухгалтерский финансовый учет. – М., «Финансы и статистика», 2002г.

Ст. 393 НК РФ

Ставка введена в действие ФЗ 26.11.2008 №224 начала свое действие с 01.01.2009

Установлены Статьей 2 Закона Санкт-Петербурга от 28.11.2005 № 611-86

Ст. 373 НК РФ

Ст. 379 НК РФ

Ст. 380 НК РФ

Вятский социально-экономический институт

Факультет экономики и управления

Курсовая работа

Тема: Учет расчетов по налогам и сборам

Студентки 2 курса факультета

Экономики и управления

Группы Нс - 23

Ермолаевой Алины Викторовны

Введение

ГЛАВА 1.Экономическая сущность налогообложения, функции, классификация и система налогов и сборов в России, субъекты налоговых отношений

ГЛАВА 2.Учет расчетов организаций по налогам и сборам

2.1 Учет расчетов по налогам и сборам, возмещаемых за счет издержек и прочих расходов организации

ГЛАВА 3.Расчет налога на прибыль на примере ООО "Феникс"

Заключение

Список литературы

Введение

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется, суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Целью курсовой работы является анализ теоретической основы налогового обложения и наблюдение за их практической реализацией в налоговой системе России. Объект исследования: учет расчетов организаций по налогам и сборам. Предмет исследования: налог на прибыль конкретной организации, а именно ООО "Феникс".

ГЛАВА 1. Экономическая сущность налогообложения, функции, классификация и система налогов и сборов в России, субъекты налоговых отношений

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как "налогообложение", главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами.

Налог обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 части I НК РФ).

В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации предусмотрена также такая экономическая категория как "сбор". Основным отличием сбора от налога является то, что налог взимается на основе принципа индивидуальной безвозмездности, в то время как уплата сбора предполагает при определенных условиях некоторую возмездность.

Сбор обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 части I НК РФ).

Перечни налогов и сборов установлены Законом РФ "Об основах налоговой системы". В состав федеральных налогов и сборов входят:

Налог на добавленную стоимость;

Налог на доходы физических лиц;

Единый социальный налог;

Налог на прибыль организаций;

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

Налог на игорный бизнес;

Плата за пользование водными объектами и другие

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

В состав региональных налогов и сборов входят:

Налог на имущество организаций;

Налог на недвижимость;

Дорожный налог;

Транспортный налог;

Налог с продаж;

Региональные лицензионные сборы.

К местным налогам и сборам относятся:

Налог на имущество физических лиц;

Лицензионный сбор за право торговли вино - водочными изделиями;

Сбор за открытие игорного бизнеса и другие.

Функция налога это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. В экономической теории выделяют как функции отдельного налога, так и функции налоговой системы в целом.

Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная функция.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций.

Регулирующая функция налоговой системы реализуется через эффекты налогообложения, приводящие к изменению сфер хозяйственной деятельности и их интенсивности. Реализация регулирующей функции преследует цели повышения экономической эффективности и достижения социальной справедливости.

Повышение экономической эффективности достигается посредством ограничения через налоговую систему непроизводительных затрат (акцизы на отдельные виды товаров) и стимулирования более эффективного использования имеющихся ресурсов (земельный налог, налог на имущество предприятий и другие).

Достижение социальной справедливости реализуется через систему прогрессивного налогообложения, а также перераспределения через налогово-бюджетную систему ресурсов от наиболее обеспеченных слоев населения к наименее обеспеченным.

Регулирующая функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально регулирующая функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм.

Стимулирующая функция влечет активизацию технического прогресса, увеличение количества рабочих мест, инвестиций в соответствующие отрасли народного хозяйства (расширение одних производств и сокращение других). С этой целью затраты на внедрение новой техники, благотворительную деятельность (определенных размерах) не облагаются налогом на прибыль и т.д.

Некоторые исследователи кроме вышеназванных функций выделяют еще и контрольную функцию налоговой системы. Вместе с тем, эта функция налоговой системы используется далеко не всегда и не в полной мере.

В принципе, через реализацию контрольной функции появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Плательщиками НДС являются:

1. Организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность и подлежащие обязательной постановке на учёт в налоговом органе по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого её обособленного подразделения.

2. Индивидуальные предприниматели, подлежащие обязательной постановке на учёт в налоговых органах по месту жительства.

3. Иностранные организации, подлежащие постановке на учет в налоговых органах на основании письменного заявления иностранной организации по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

Объектами налогообложения являются:

1. Реализация на территории РФ товаров (собственного производства и приобретенных на стороне), выполненных работ, оказанных услуг.

2. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

3. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, при исчислении налога на доходы организации, в том числе амортизационные отчисления.

4. Передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) на безвозмездной основе другим организациям или физическим лицам.

5. Реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанные услуги) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Налоговая база определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен, тарифов, без включения в них НДС и налога с продаж. При исчислении налоговой базы по товарам и сырью, с которых взимаются акцизы, в неё включается сумма акцизов.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) складывается из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При реализации товаров (работ, услуг) по разным налоговым ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставках налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

ГЛАВА 2. Учет расчетов организации по налогам и сборам

2.1 Учет расчетов по налогам и сборам, возмещаемых за счет издержек и прочих расходов организаций

Земельный налог - это основной вид земельных платежей. Он регламентируется главой 31 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками признаются физические и юридические лица, обладающие земельными участками на правах собственности, на праве бессрочного пользования, на праве пожизненного владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки расположенные в пределах муниципальных образований на территории которых введен налог.

Не признаются объектом следующие участки:

Занятые особо ценными объектами культурного наследия;

Земельные участки, используемые под нужды обороны, безопасности, таможенных нужд;

Земельные участки в пределах лесных фондов;

Земельные участки, находящиеся в государственной собственности.

Налоговой базой является площадь земельного участка. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно - защитные зоны объектов, технические и другие зоны.

Учет плательщиков и исчисление земельного налога осуществляются на основании документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком. Ставки налога устанавливаются в твердой сумме за единицу земельной площади.

Налог на земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской черты, в пределах установленных норм отвода, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% ставок земельного налога, установленных для данных административно - территориальных образований.

Налог на часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных в городах и поселках, сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы взимается в размере 15%, а свыше двойной нормы - по полным ставкам земельного налога, установленного для городских земель.

За счет издержек предприятия уплачивают транспортный налог. Транспортный налог регламентируется главой 28 часть вторая Налогового Кодекса РФ.

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. В соответствии со ст. 83 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Налоговая база по каждому объекту определяется отдельно. В зависимости от мощности двигателя в транспортных средствах, валовой вместимости в регистровых тоннах или количества единиц транспортных средств. Объектом налогообложения являются: автомобили; мотоциклы; автобусы; яхты; тракторы; моторные лодки с мощностью более пяти лошадиных сил; самолеты, вертолеты.

Налоговые ставки варьируются в зависимости от мощности транспортного средства. Сумма налога в отношении каждого транспортного средства исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Порядок исчисления налога зависит от статуса налогоплательщика. Налогоплательщик - организация исчисляет налог самостоятельно. Исчисление налога за налогоплательщиков физических лиц осуществляют налоговые органы. В этих случаях согласно ст. 52 Налогового Кодекса РФ не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

2.2 Учет расчетов по налогам и сборам, возмещаемых из выручки

Налогом, возмещаемым из выручки, является налог на добавленную стоимость, а также акцизы на подакцизные товары. Элементы налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) установлены в гл.21 части второй Налогового кодекса РФ.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости создаваемую на всех стадиях производства и определяемую как разница между стоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства. Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Объектами налогообложения по НДС признаются следующие операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав.

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. К таким операциям относятся, например, содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, объектов культуры и спорта, оздоровительных лагерей, работы по благоустройству городов и поселков, содержание учебных заведений и профессионально - технических училищ, состоящих на балансе организации.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

НДС уплачивается тремя способами: уплата по декларации; уплата у источника (через налогового агента); кадастровый способ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика при малых объемах выручки. Освобождение выдается на двенадцать календарных месяцев в случае, когда за три последовательных месяца совокупная сумма выручки (т.е. выручка от всей деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета налога с продаж и НДС не превысила 1 млн руб. Данное освобождение не применяется при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Налоговый период (в том числе для налоговых агентов) по НДС составляет либо один месяц, либо один квартал. Налоговый период в один квартал устанавливается для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без учета налога с продаж и НДС, не превышающими 1 млн руб. С 1 января 2008 года налоговый период для всех налогоплательщиков составляет один квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Акциз - сбор, которым облагается вся стоимость ограниченного перечня товаров, включая материальные затраты.

Перечень товаров облагаемых акцизом: спирт этиловый, за исключением коньячного, спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9% , вся алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, бензин, дизельное топливо, моторные масла.

Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье через таможенную границу РФ.

Основными объектами налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ произведенной подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача прав собственности и ее использование при натуральной оплате, реализация алкогольной продукции с акцизных складов, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, а также ряд иных операций по передаче и продаже подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

При реализации (передаче) подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, в отношении которых установлены адвалорные ставки (в процентах к стоимости), налоговая база представляет собой стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья без учета налога с продаж, НДС и акцизов. Размер акциза определяется путем умножения налоговой базы на ставку.

При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если потом они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

2.3 Учет расчетов по налогам и сборам уплачиваемых за счет чистой прибыли

Налоги начисленные и причитающиеся уплате в бюджет за счет финансовых результатов деятельности организации (прибыль) - налог на имущество предприятий, на рекламу.

Для целей налогообложения принимается среднегодовая стоимость имущества организации.

Конкретные ставки по налогу на имущество предприятий устанавливаются высшими законодательными органами республик в составе РФ, краев и областей. При этом предельный размер налоговой ставки не должен превышать 2,2% от налогооблагаемой базы.

Законом запрещено устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий.

Не облагается налогом:

Имущество бюджетных организаций, органов законодательной, представительской и исполнительной власти, местного самоуправления, внебюджетных фондов социального назначения (Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственного фонда занятости РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования);

Имущество коллегии адвокатов и их структурных подразделений;

Имущество организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции (если выручка от этого вида деятельности составляет не менее 70% общего объема выручки);

Имущество, используемое исключительно для нужд образования;

Имущество религиозных организаций;

Имущество организаций народных художественных промыслов;

Имущество общественных организаций инвалидов, а также организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% общей численности работающих;

Имущество научно - исследовательских организаций и государственных научных центров;

Имущество организаций, исполняющих уголовные наказания;

Объекты жилья, социально - культурной сферы, охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны;

Имущество, используемое для создания сезонных запасов.

Налог на имущество уплачивается в бюджет в пятидневный срок со дня представления квартальной отчетности, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности за год.

Рекламой считается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг через информационные каналы, осуществляющие лицензированную деятельность. К рекламе относится информация о предприятии, поданная в печати (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники). С развитием информационных систем реклама все больше размещается через эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, Интернет. К рекламным услугам не относятся:

Изготовление и распространение информационных вывесок о режиме работы и правилах обслуживания потребителей, размещаемых в помещениях, которые используются для реализации товаров, включая витрины;

Изготовление и распространение объявлений и извещений об изменении местонахождения организаций, номеров телефонов, телефаксов, телетайпов;

Изготовление и размещение объявлений органов государственной власти и управления.

Объектом налогообложения являются услуги по изготовлению и распространению рекламной продукции.

Ставка налога установлена в размере 5% стоимости услуг по рекламированию продукции (фактических затрат на рекламу). Поскольку налог поступает в местные бюджеты, то местные органы управления вправе устанавливать собственные ставки данного налога в пределах 5%.

Не облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели. Освобождаются от налогообложения: реклама благотворительных мероприятий; размещение информационных вывесок при входе в помещение, в помещениях или витринах; распространение объявлений или извещений об изменении места нахождения предприятия (организации), номеров телефонов, телефаксов и иной подобной информации; размещение предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении передвижения, производстве работ или иные подобные сведения; реклама реабилитационных или социальных мероприятий организаций инвалидов.

2.4 Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

Элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц установлены в гл.23 части второй НК РФ.

Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:

Резидентами - от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами;

Нерезидентами - от источников в РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. При этом, если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая база не уменьшается. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты. Доходы для целей налогообложения:

Вознаграждения за труд

Доходы от реализации

Страховые выплаты при наступлении страхового случая

Доходы от сдачи в аренду имущества.

Не облагаются налогом на доходы физических лиц:

Все виды государственных пособий (за исключением по временной нетрудоспособности), пособия по безработице, компенсационные выплаты.

Пенсии, стипендии установленные законодательством.

Все выплаты физическим лицам в пределах норм установленных государством при увольнении, возмещение вреда здоровью, командировочные расходы, единовременная материальная помощь, помощь в связи со стихийным бедствием

Алименты, суммы премий, грандов для поддержки науки и образования, суммы материальной помощи в пределах двух тысяч рублей своим работникам, вознаграждения донорам за кровь.

2.5 Осуществление контроля организации расчетов по налогам и сборам

Исходя из главной задачи Министерства Российской Федерации по налогам и сборам налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги.

Осуществление налогового контроля производится в разных правовых формах. При этом контрольные действия регулируются на основе закона, где четко определены полномочия налоговых органов.

Правильно организованный налоговый контроль требует, с одной стороны, широких полномочий налоговых органов в части доступа к соответствующей информации, а с другой-уважения к налогоплательщику и недопустимости причинения неправомерного вреда налогоплательщику.

Для реализации налогового контроля налогоплательщики (организации и физические лица) подлежат постановке на учет в налоговом органе. Это -первооснова налогового контроля. Важно подчеркнуть, что в соответствии с Налоговым кодексом постановке на учет подлежат любые лица, признаваемые налогоплательщиками, независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного, налога.

Организации, налоговые агенты, индивидуальные предприниматели без образования юридического лица обязаны самостоятельно предпринять, определенные действия по постановке на учет в налоговом органе. Постановка налогоплательщика-организации на учет в налоговом органе осуществляется как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения ее филиалов, представительств и других обособленных подразделений, хотя сейчас согласно Гражданскому кодексу РФ они не являются самостоятельными субъектами налоговых правоотношений. Завершающим этапом процедуры постановки налогоплательщика на учет является присвоение ему идентификационного номера. Он является единым по всем налогам и на всей территории России и должен указываться как налоговым органом в направляемых налогоплательщику уведомлениях, так и налогоплательщиком в подаваемых в налоговый орган декларациях. Присвоение идентификационного номера касается всех налогоплательщиков - юридических и физических лиц.

Проведение налоговых проверок. Налоговый кодекс предусматривает два вида налоговых проверок - камеральные и выездные. Камеральная налоговая проверка, являющаяся формой текущего контроля, проводится по месту нахождения налогового органа. Что касается выездной налоговой проверки, то место ее проведения не указывается. В процедуре выездной налоговой проверки важным моментом является вопрос установления Налоговым кодексом "глубины" проверок. В соответствии с Налоговым кодексом проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки. Малая вероятность "попадания" в поле зрения контролирующего органа, с ограничением еще и срока проведения проверки двумя-тремя месяцами, на деле означает, что у некоторых налогоплательщиков никогда не удастся провести полноценную налоговую проверку, что пойдет на пользу лишь недобросовестным налогоплательщикам. Приосуществлении налогового контроля Налоговый кодекс предусматривает появление процессуальных фигур свидетеля, эксперта, специалиста, переводчика и понятых. Эту новеллу в налоговом законодательстве следует отметить как прогрессивную в целях обеспечения установления истины по делам, связанным с осуществлением контроля. В отношении регламента налоговой проверки стоит остановиться еще на одном положении Налогового кодекса. Регламент предоставляет налоговому органу право в случае воспрепятствования доступу на территорию или отсутствия учета доходов и расходов самостоятельно определять суммы налогов, подлежащих уплате расчетным путем на основе имеющейся у них информации о налогоплательщике. Сейчас это возможно произвести также на основе данных об иных аналогичных налогоплательщиках. В первом случае речь идет о применении косвенных методов исчисления соответствующих обязательств по уплате налогов. Широкое применение косвенных методов исчисления сумм налогов в обстановке, характеризующейся массовыми фактами уклонения от их уплаты, может и должно стать мощным фактором укрепления налоговой дисциплины. Одновременно это послужит и эффективным средством увеличения налоговых поступлений в бюджет. Как показывает анализ зарубежного опыта, применение налоговыми органами косвенных методов исчисления налоговых обязательств в случаях, когда ведение налогоплательщиком учета не обеспечивает достоверного отображения данных, является общепринятой мировой практикой. Например, в случае, если фактически понесенные предприятием расходы существенно превышают доходы, может быть сделан обоснованный вывод о недостоверном отражении налогоплательщиком размера полученных доходов. Иначе говоря, доходы могут быть определены исходя из произведенных расходов.

ГЛАВА 3. Расчет налога на прибыль на примере ООО "Феникс"

Ставка налога на прибыль в 2009г. составляет 20%, в том числе в федеральный бюджет 2%, в бюджет субъекта РФ 18%. Кроме того, с 1 января 2009г. организациям дано право изменить применяемый ранее способ начисления амортизации для всего амортизируемого имущества, приняв в учетной политике один из допустимых методов: линейный или нелинейный. Нелинейный метод начисления амортизации позволяет быстрее переносить на расходы стоимость основных средств через амортизацию. Изменение способа начисления амортизации следует отразить в приказе об учетной политике организации с начала налогового периода. В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов (8-10 амортизационные группы) применяется только линейный метод. Амортизационная премия при осуществлении капитальных вложений, а также затрат на реконструкцию, модернизацию, иных улучшений в основные средства 3-7 амортизационных групп увеличивается до 30%. В период с 1 сентября 2008г. по 31.12.2009г. предельная величина процентов по долговым обязательствам, учитываемая в расходах, равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза (по долговым обязательствам в рублях), либо 22 процентам (по обязательствам в иностранной валюте). Итак, по ставкам налога на прибыль всё понятно, а как расчитать саму прибыль?

1. Одинаковый процент на весь ассортимент

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используют в случае, когда единый процент торговой надбавки применяют ко всем товарам. При таком варианте сначала устанавливают валовой доход, а потом уже наценку.

Бухгалтер должен применить формулу, которая приведена в документе:

ВД = Т x РН / 100,

где Т – общий товарооборот; РН – расчетная торговая надбавка.

Торговую надбавку считают по другой формуле:

РН = ТН / (100 + ТН).

В данном случае: ТН – торговая надбавка в процентах. Под товарооборотом понимают общую сумму выручки. Пример. В ООО "Феникс" остаток товаров по продажной стоимости (сальдо по счету 41) на 1 июля составил 12 500 руб. Торговая наценка по остаткам товара на 1 июля (сальдо по счету 42) – 3100 рублей. В июле получено продукции по покупной стоимости без учета НДС на сумму 37 000 руб. Согласно приказу руководителя организации на все товары бухгалтер должен начислить торговую наценку в размере 35 процентов. Ее размер на поступившие в июле товары составил 12 950 руб. (37 000 руб. х 35%). Фирма выручила от реализации в июле 51 000 рублей (в том числе НДС – 7780 руб.). Расходы на продажу – 5000 руб.Рассчитаем реализованную торговую наценку по формуле

РН = ТН / (100 + ТН): 35% / (100 + 35%) = 25,926%.

Валовой доход будет равен:

ВД = Т x РН / 100

51 000 руб. х 25,926% / 100% = 13 222 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1 – 51 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42 (сторно) – 13 222 руб.– списана сумма торговой наценки по реализованным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41 – 51 000 руб.– списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44 – 5000 руб.– списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99 – 442 руб. (51 000 руб. – 7780 руб. – (–13 222 руб.) – 51 000 руб. – 5000 руб.) – получена прибыль от продажи.

2. Каждому товару – свой процент

Этот вариант нужен тем, у кого на разные группы товаров надбавка не одинаковая. Сложность здесь в следующем, каждая из групп включает продукцию с одной и той же наценкой, поэтому необходимо вести обязательный учет товарооборота. Валовой доход (ВД) в таком случае определяют по следующей формуле:

ВД = (Т1 x РН + Т2 x РН + ... + Тn x РН) / 100,

где Т – товарооборот и РН – расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Пример. Бухгалтер ООО "Феникс" имеет следующие данные:

Остаток товаров на 1 июля, руб.	Получено товаров по покупной стоимости, руб.	Торговая наценка,%	Сумма наценки, руб.	Выручка от продажи товаров, руб.	Расходы на продажу, руб.
Товары группы 1	4600	12 100	39	4719	16 800	3000
Товары группы 2	7900	24 900	26	6474	33 200
Итого:	12 500	37 000	11 193	50 000

Нужно определить расчетную торговую надбавку по каждой группе товаров:

Для группы 1 расчетная торговая надбавка составит:

РН = ТН / (100 + ТН); 39% / (100 + 39) = 28,057%.

Для товаров группы 2:

РН = ТН / (100 + ТН); 26% / (100 + 26) = 20,635%.

Валовой доход (сумма реализованной торговой наценки) будет равен:

(16 800 руб. х 28,057% + 33 200 руб. х 20,635%) / 100 = 11 564 руб.

В бухгалтерском учете фирмы необходимо оформить проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1 – 50 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 – 7627 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42 (сторно) – 11564 руб. – списана сумма торговой наценки, относящейся к реализованным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41 – 50 000 руб. – списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44 – 3000 руб. – списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99 – 937 руб. (50 000 руб. – 7627 руб. –(–11 564 руб.) – 50 000 руб. – 3000 руб.) – прибыль от продажи.

3. Простейшая наценка

Надбавку по среднему проценту может применять любая фирма, учитывающая товар по продажным ценам. Валовой доход по среднему проценту рассчитывают по формулам

ВД = (Т x П)/100,

где П – средний процент валового дохода, Т – товарооборот.

Средний процент валового дохода будет равен:

П = (ТНн + ТНп – ТНв) / (Т + ОК) х 100.

Показатели, приведенные в формуле, означают следующее:

ТНн – торговая надбавка на остаток продукции на начало отчетного периода (сальдо счета 42);

ТНп – наценка на поступившие за это время товары;

ТНв – на выбывшие (дебетовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период). Под выбытием в данном случае понимают возврат товаров поставщикам, списание порчи и т. п;

ОК – остаток на конец отчетного периода (сальдо счета 41).

Пример. Бухгалтер ООО "Феникс" выявил остаток товаров на 1 июля (сальдо по счету 41). По продажной стоимости он составил 12 500 рублей. Сумма торговой наценки по этому остатку равна 3100 рублей. В течение месяца получено по покупной стоимости товара на 37 000 рублей (без учета НДС). Наценка, начисленная на поступившую в июле продукцию – 12 950 рублей. За месяц получен доход от продажи в сумме 51 000 рублей (в том числе НДС – 7780 руб.). Остаток товаров на конец месяца составил 11 450 рублей (12 500 руб. + 37 000 + 12 950 – 51 000). Расходы на продажу – 5000 рублей.

П = (ТНн + ТНп – ТНв) / (Т + ОК) x 100;

(3100 руб. + 12 950 – 0) / (51 000 + 11 450) х 100% = 25,7%.

Сумма валового дохода (реализованной торговой наценки) составит:

(51 000 руб. х 25,7%) / 100% = 13 107 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1 – 51 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 – 7780 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42 (сторно) – 13 107 руб. – списана сумма торговой наценки по проданным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41 – 51 000 руб. – списана продажная стоимость;

Дебет 90-9 Кредит 99 – 327 руб. (51 000 руб. – 7780 руб. – (–13 107 руб.) – 51 000 руб. – 5000 руб.) – получена прибыль от продажи (финансовый результат).

4. Посчитаем, что осталось

При подсчете валового дохода, по ассортименту остатка бухгалтеру необходимы данные о сумме торговой наценки. Для получения этих сведений, следует вести учет начисленной и реализованной надбавки по каждому наименованию товара. В конце каждого месяца проводят инвентаризацию, определяя эти суммы.

Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров проводят по формуле:

ВД = (ТНн + ТНп – ТНв) – ТНк.

Показатели означают следующее:

ТНн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка");

ТНп – торговая надбавка на продукцию, поступившую за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);

ТНв – торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 "Торговая наценка");

ТНк – наценка на остаток в конце отчетного периода.

Пример. Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на 1 июля (сальдо по счету 42), – 3100 рублей. Начисленная надбавка на продукцию, поступившую в июле – 12 950 рублей. За месяц фирма выручила от продажи 51 000 рублей. Наценка по остатку товаров на конец месяца по данным инвентаризации (сальдо по счету 42) – 2050 рублей. Расходы на продажу – 5000 рублей. Рассчитаем реализованную торговую наценку:

ВД = (ТНн + ТНп – ТНв) – ТНк;

(3100 руб. + 12 950 – 0) – 2050 = 14 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо оформить проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1 – 51 000 руб.– отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 – 7780 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42 (сторно) – 14 000 руб. – списана сумма торговой наценки по проданным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41 – 51 000 руб. – списана продажная стоимость проданного;

Дебет 90-2 Кредит 44 – 5000 руб. – списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99 – 1220 руб. (51 000 руб. – 7780 руб.– (–14 000 руб.) – 51 000 руб. – 5000 руб.) – получена прибыль от продажи.

Заключение

Созданная целостная система налогообложения четко и недвусмысленно устанавливает перечень налогов, которые могут применяться на территории РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, разграничены полномочия органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налогов и льгот по ним.

Налоговая система в нашей стране создается практически заново. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, роста бюджетного дефицита и эмиссии денег. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение.

Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства. В связи с недостаточно четкой трактовкой отдельных законодательных и инструктивных актов возрастает потребность в компетентном комментировании сложных проблем налогообложения.

В целом последние решения по налогообложению не дают оснований для оптимистических ожиданий. Нестабильность налоговой политики, как и политики экономической, предопределяется сегодня общей политической нестабильностью. Налоги как очень мощное орудие могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов только в случае целенаправленного и дозированного использования.

Налоги как очень мощное орудие могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов, но только в случае целенаправленного и грамотного использования.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации. ООО "Издательство "АЙРИС – пресс"", Москва, 2001.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – Москва: Проспект, КноРус, 2010. – 704 с.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. – Москва: Проспект, КноРус, 2010. – 544 с.

4. Закон РФ "О плате за землю"

5. Закон РФ "О налоге на имущество предприятий"

7. Воронин В.П., Федосова С.П. Деньги, кредит, банки: Учеб. пособие. – М.: Юрайт-Издат, 2002. – 269 с.

8. Иванова Н.Г., Вайс Е.А. и др. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. СПб: Питер, 2001.

9. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: Учебник для вузов М.: ИНФРА - М, 2005.

10. Колчин С.П., Налогообложение. Учебник для вузов. М.: БИНФА- М, 2002.

11. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2000.

12. Черник Д.Г. "Налоги: учебное пособие", 2005. – 320 с.

Сколько стоит написать твою работу?

Выберите тип работы Дипломная работа (бакалавр/специалист) Часть дипломной работы Магистерский диплом Курсовая с практикой Курсовая теория Реферат Эссе Контрольная работа Задачи Аттестационная работа (ВАР/ВКР) Бизнес-план Вопросы к экзамену Диплом МВА Дипломная работа (колледж/техникум) Другое Кейсы Лабораторная работа, РГР Он-лайн помощь Отчет о практике Поиск информации Презентация в PowerPoint Реферат для аспирантуры Сопроводительные материалы к диплому Статья Тест Чертежи далее »

Учет расчетов с бюджетом по налогам

Похожие рефераты:

Налогоплательщики и единый социальный налог (взнос). Объекты налогообложения и суммы, не подлежащие налогообложению. Налоговая база и учет налогов. Исчисление, порядок и сроки уплаты налога. Освобождение от уплаты налога. Налог на имущество предприятий.

Определение сущности, законодательного регулирования и целей удержания налогов на доходы физических лиц, единого социального, взносов на страхование обязательное пенсионное и от несчастных случаев на производстве. Условия наложения санкций и штрафов.

Порядок определения суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам материалов. Расчет заработной платы, начислений и удержаний. Методика расчета налога на прибыль и имущество организации, финансового результата от реализации продукции.

Сущность единого сельскохозяйственного налога. Перечень субъектов и объектов налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов. Налоговая база, ставка, период. Доходы и расходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения.

Особенности порядка исчисления и уплаты налога на землю. Характеристика налогоплательщиков, объекта налогообложения, порядка определения налоговой базы. Изучение понятий: налоговый период, налоговая ставка. Порядок исчисления налога и авансовых платежей.

Характеристика прямых (подоходно-поимущественных) и косвенных налогов (налоги на потребление). Определение налоговой базы, учет доходов налогоплательщика, понятие налоговой ставки. Суть единого социального, водного, земельного, транспортного налога.

Практичекие расчеты по налогообложению: налогов, для которых возникает объект налогообложения, подлежащие уплате в бюджет; суммы и порядок предоставления налоговых вычетов по НДФЛ; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников.

Экономическая суть акцизов. Дополнительное обложение государством стоимости товаров повышенного спроса. Оформление товарно-транспортных и платежных документов на реализацию подакцизных товаров или подакцизного сырья. Внереализационные доходы и расходы.

Налогоплательщики акциза и объект налогообложения. Порядок исчисления акциза, определение налоговой базы и особенности налогообложения подакцизных товаров. Налоговые вычеты, порядок их применения и уплаты, адвалорная, специфическая и смешанная ставки.

Земельный налог в российской налоговой системе. Общая характеристика налогоплательщиков земельного налога, объектов налогообложения. Налоговая база как кадастровая стоимость земельных участков, порядок определения. Определение налогового периода, ставки.

Отчетные периоды уплаты платежей для различных видов налогов строительно-монтажной организации г. Челябинска. Расчет налога на добавленную стоимость, имущество, прибыль, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Определение налоговой базы.

Земля как вид природных ресурсов, ее классификация по категориям и роль целевого назначения. Понятие и сущность земельного налога, объекты и субъекты налогообложения. Порядок расчета земельных сборов, особенности заполнения декларации по налогу.

Основные нормативные и первичные документы, налоговые ставки по НДС, их расчет, увеличение стоимости приобретенных ценностей. Порядок заполнения и сдачи налоговой декларации для налогоплательщиков. Операции, не подлежащие налогообложению.

Расчеты единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, налога на прибыль организаций. Их налоговый период и бухгалтерские проводки по начислению и перечислению. Учет авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Общая характеристика земельного налога, его плательщики и основания для уплаты. Объекты земельного налогообложения, определение их определяется как кадастровой стоимости. Порядок исчисления и уплаты земельных сборов, расчет ставок и определение льгот.

Характеристика нормативной базы, субъектов и объектов уплаты единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного, единого социального налога. Особенности налога на добавленную стоимость, на прибыль, на игорный бизнес и имущество организаций.

Порядок уплаты земельного налога и авансовых платежей. Особенности исчисления земельного налога на территории Городского округа Тольятти. Ставка земельного налога, алгоритм расчета. Условия освобождения от налогообложения организаций и физических лиц.

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и ФЛ в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления ДС в целях фин. обеспечения деятельности государства и муниципального образований.

Объектами налогообложения являются:

2. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Ставки НДС, устанавливаются в следующих размерах:

1) 0% - при реализации.

2) 10% - по продовольственным товарам и товарам для детей согласно перечню, определенному подпунктами 1, 2 п. 2 ст. 164 НК РФ.

3) 20% - по остальным товарам (работам, услугам). Предприятия, выпускающие товары, облагаемые по ставкам НДС в размере 10 и 20 %, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним.

НДС уплачивается:

1) ежемесячно исходя от величины фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2) Ежеквартально исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, предприятиями с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж, не превышающим 1 млн.руб.

Федеральные налоги обязательны к уплате на всей территории РФ. Региональные налоги обязательны к уплате, вводятся в силу законами субъектов РФ, которые могут устанавливать ставку, порядок, сроки уплаты и дополнительные льготы. Местные установлен НК и норм-прав. актами органов МСУ, обязательны к уплате на их территории.

Федеральные : НДС (18%, 10%, 0%); акцизы; НДФЛ (13%, 9% - дивиденды, 30% -нерезиденты, 35% на выигрыш), Н/п (20%: 2%фед.бюдж., 18% регион.бюдж.), ЕСН, НДПИ (на добычу полез. ископ.; водный; сборы за польз-е объектами живот. мира и объектами водных биологических ресурсов; госпошлина. Был и ЕСН, но с 2010г он переименован как «Страх.взносы» и не относится к федер. Он регулируется ФЗ.

Региональные: Транспортный Н, Н на имущество орг-ций; Н на игорный бизнес.

Местные : земельный; Н на имущ-во ФЛ.

Для расчетов орг. с бюджетом по налогам и сборам предназ. сч68 "Расчеты по НиС". Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям в коррес-ции с 99 на сумму налога на прибыль, с 70 "Расчеты с перс. по ОТ" - на сумму подоход. Н и т.д.). По Д отраж. суммы, перечисленные в бюджет, суммы НДС, списанные с 19 "НДС по приобр. Цен-тям". Аналитический учет по 68 ведется по видам налогов.

1. Налог на прибыль происх. в два этапа. Начисляется налог на приб, а затем корректир-ся сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на прибыль наз. условным расходом (доходом) по н/п. Расчет по форм.: Ставка Н/п * Бух. прибыль (строка 140 ф№2) = Условный расх. (дох.) по Н/п

По итогам отчетного периода будет проводка:

Д 99.суб "Усл. рас. (дох.) по Н/п " К68 - начислен усл. расход по Н/п

Д 68 К 99 суб"Усл.рас. (дох.) по Н/п " - начислен условный доход по налогу на прибыль.

Потом эту сумму скорректируют:

Постоян. налог. обяз-во + Отлож. налог.актив – Отлож. налог. обяз-во ± Услов. расх. (дох.) по Н/п = Текущий налог на прибыль (убыток)

2. Как учитывать НДС зависит от того как орг-я опред-ет выручку по отгрузке или по оплате.

При опред-и выручки по отгрузке начисление НДС отражается:

Д 90.3 К68 суб "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им т., ГП, полуфабрикаты;

Д91.2 К68 суб "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получ. от пок-лей за проданные им ОС, НМА, матер., др. им-во, неявляющ. для орг-и обычным видом деят-ти (например, однократная сдача в аренду ОС).

Если орг. опред. выр. по оплате, начисление НДС отраж. на 76 "Расч. с разн. Д-ами и К-ми" суб "Расч. по неоплач-му НДС"

Д90.3;91.2 К76 суб "Расч. по неоплач.НДС" - учтена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет после поступления денег от покупателей.

После оплаты делается проводка:

Д76 суб"Расч.по неоплач. НДС" К68 суб "Расч. по НДС" - начислен НДС к уплате в бюджет.

НК РФ определяет два случая, когда орг. должна заплатить НДС:

если она покупает т.,р.,у.,с. на тер. РФ у иностр. предпр., кот. не сост. на налог.учете в РФ;

если она арендуете муниц. или гос. им-во.

Д19 К68 суб "Расч. по НДС" - удержан НДС у источника выплаты дохода.

Сумма НДС, подлеж. упл.в бюдж. опред.по форм.:

Сумма Н, начислен.в соответ.с полож. НК РФ – Сумма налог. вычетов = Сумма НДС к уплате

Д68 суб"Расч./НДС" К19 - произведен налог. вычет. Д68 суб "Расч./НДС" К51 - налог перечислен в бюджет.

3. НДФЛ.

Д70 К68."НДФЛ" - удержан НД с сумм, выплаченных работникам организации;

Д75 К68."НДФЛ" - удержан НД с сумм дивидендов, выплач-х учред-лям

Д76 К68. "НДФЛ" - удержан НД с сумм, выплач-х ФЛ-цам, если они не являются раб-ми орг-и.

6. Ни С, начисляемые по Д 91 :

а) Н/ им-во: Д91.2 К68

7. транспор.Н: Д 20 (23, 25, 26, 29) К 68

В торговых орг-ях: Д44 К68

б) сбор за польз-е объектами жив. мира:Д97 К68

ИЛИ ТАК КРАТКО

ВОПРОС 2 . Общие правила отражения в учете расчетов с бюджетом по налогам и сборам определены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 №94н.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов. В остальном нужно смотреть, о каком налоге идет речь. Например, учет расходов по налогу на прибыль регулируется стандартом ПБУ 18.

Министерство образования Российской Федерации

Читинский лесотехнический колледж

Бухгалтерско-экономическое отделение

Специальность: 0601

«Экономика, бухгалтерский учет и контроль»

Контрольная работа

Тема: "Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам"

План

Введение

Принципы организации налогового учета

Декларация по налогам

Налоговая отчетность в электронном виде

Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль

Налог на имущество предприятий

Транспортный налог

Единый налог на вмененный доход

Список литературы

Введение

В налоговой политике любой страны важную роль играет налоговый механизм, который представляется как совокупность правил налогообложения, устанавливаемых государством законодательным путем. Налоговый механизм определяет: кто уплачивает налог, в каком объеме, что подлежит налогообложению, в каких единицах измеряется объект налогообложения, из каких доходов уплачивается налог, поэтому все налоги имеют экономическое обоснование. Все налоги и сборы, определенные НК РФ, не ограничивают свободное перемещение по всей территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), денежных средств и не препятствуют законной деятельности налогоплательщика и реализации гражданами своих конституционных прав.

Федеральным законом от 29.05.02 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть II НК РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» был внесен ряд изменений, которые распространяются на порядок налогообложения доходов от реализации, определенный с 01.01.2002г.

Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со ст.249 части II НК РФ с учетом положений ст.251 НК РФ на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

В том случае, когда цена реализуемого товара выражается в условных единицах, сумма выручки от реализации этого товара пересчитывается в рубли по курсу, установленному центральным банком РФ на дату реализации. Возникшие при этом суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов (в зависимости от возникшей разницы).

При реализации товара через комиссионера сумма выручки от реализации на дату реализации определяется налогоплательщиком-комитентом на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту товара. Комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация, известить комитента о дате реализации.

При реализации товара на условиях предоставления товарного кредита сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя проценты, начисленные за период с момента отгрузки до момента перехода право собственности на товары. Эти проценты включаются в состав внереализационных доходов.

1. Принципы организации налогового учета

Понятие налогового учета введено ст.313 гл.25 части второй НК РФ. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если положениями гл.25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учета, установленного правилами бухгалтерского учета. Из текста других статей гл.25 НК РФ следует, что фактически необходима организация обособленного от бухгалтерского, полноценного учета. Этот учет называется налоговым. Для обеспечения правильного и своевременного определения налоговой базы и расчетов по налогу на прибыль параллельно учитываются суммы, относимые на уменьшение налоговой базы (себестоимость продукции или внереализационные расходы) и суммы, относимые на увеличение этой базы (выручка от реализации продукции и прочих активов организации, а также внереализационные доходы).

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Обязанность включения в учетную политику организации дополнительного раздела для целей налогообложения устанавливается на федеральном уровне. В соответствии со ст.313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому, а порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Данные налогового учета должны отражать:

·порядок формирования суммы доходов и расходов;

·порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

·сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

·порядок формирования сумм создаваемых резервов;

·сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.

Основной формой налогового учета состояния расчетов в бюджетом является налоговая декларация. Однако целесообразно вести и оперативный учет состояния расчетов с бюджетом. Для этого можно разработать отдельную форму первичного документа, в которой предусмотреть позиции для отражения сумм начисленных налогов (возможно, и налоговой базы), а также для отражения дополнительных сумм, которые могут иметь место при проведении налоговых расчетов - авансовые платежи, излишне уплаченные или взысканные суммы, проценты, причитающиеся налогоплательщику за неправомерное взыскание сумм налога, проценты, подлежащие перечислению в бюджет, за несвоевременную уплату налога, а также суммы начисленных и уплаченных налоговых санкций и т.п.

Элементами налогового учета в соответствии с НК РФ являются:

-первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

-аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы.

Согласно ст.9 Закона о бухгалтерском учете обязательными реквизитами, которые должны содержать формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, являются:

·наименование регистра;

·период (дату) составления;

·измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

·наименование хозяйственных операций;

·подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Система налогового учета предполагает разработку четырех основных групп регистров:

-регистры промежуточных расчетов, в состав которых, в частности, входят регистры - расчеты: «Формирование стоимости объекта учета», «амортизации нематериальных активов», «стоимости списанных сырья и материалов, списанных по соответствующему методу». Регистры учета: «сомнительной и безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату», «расходов по добровольному страхованию работников» и т.п.;

-регистры учета состояния единицы налогового учета, в число которых могут входить регистры информации об объектах основных средств и нематериальных активов, регистры информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО), регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности, регистр учета операций по движению кредиторской задолженности и т.д.;

регистры учета хозяйственных операций, к которым относятся регистры учета операций приобретения и выбытия имущества, работ, услуг, прав, поступлений и расхода денежных средств, сумм начисленных штрафных санкций, расходов на оплату труда и начисления налогов, включаемых в состав расходов;

регистры формирования отчетных данных, к числу которых, в частности, относятся регистры - расчеты учета амортизации основных средств, финансового результата от реализации амортизируемого и прочего имущества, остатка транспортных расходов; регистры учета прочих расходов текущего периода и внереализационных расходов, доходов текущего периода и прочие.

В том случае, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем налоговом, а доходы - позже, формируются отложенные налоговые активы. Отложенные налоговые активы формируются как при получении прибыли, так и при получении убытка. Для отложенных налоговых активов предусмотрен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н счет 09 «Отложенные налоговые активы». Сначала формируется проводка:

Д 09 К 68 - отражен отложенный налоговый актив.

При уменьшении или полном погашении отложенных налоговых активов проводка имеет обратный вид:

Д 68 К 09 - списан отложенный налоговый актив.

Кроме того, в этом случае могут возникнуть отложенные налоговые обязательства. Отложенное налоговое обязательство - сумма, на которую увеличивается налог, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах. Чтобы ее рассчитать, нужно умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в том случае, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом. По доходам - наоборот - в бухгалтерском учете они должны признаваться раньше, чем в налоговом.

Отложенные налоговые обязательства должны учитываться в том отчетном периоде, в котором отражены соответствующие им временные разницы. Отложенные обязательства необходимо отражать на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». При этом формируется проводка:

Д 68 К 77 - учтено отложенное налоговое обязательство.

Уменьшение (полное погашение) отлаженных налоговых обязательств отражается обратной проводкой:

Д 77 К 68 - списано отложенное налоговое обязательство.

При выбытии объекта, по которому было начислено отложенное налоговое обязательство, формируется проводка:

Д 77 К 99 - списано отложенное налоговое обязательство по выбывшему объекту.

МНС РФ от 01.09.2003 № БГ-3-06/484 издан Приказ «О внесении изменений и дополнений в Приказ МНС России от 31.12.2002 № БГ-3-06/756». Этим Приказом вносятся изменения в единые требования к формированию налоговых деклараций.

Бланки деклараций должны удовлетворять требованиям к бланкам налоговых документов. Бланки деклараций должны быть представлены в форме, доступной для сканирования.

В соответствии с этим Приказом налоговая декларация должна состоять из следующих составных частей:

-титульного листа;

-раздела 1 декларации, содержащего информацию о суммах налога, подлежащих к уплате в бюджет по данным налогоплательщика;

раздела (разделы) декларации, содержащего (содержащие) основные показатели декларации, участвующие в контрольных соотношениях и используемые для исчисления налога, а также необходимые для формирования статистической отчетности налоговых органов;

разделов (приложений) декларации, содержащих дополнительные данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога (при необходимости).

Инструкция по заполнению налоговой декларации формируется согласно требованиям порядка заполнения типовой формы налоговой декларации.

В налоговой декларации должна содержаться расшифровка показателей, которые используются при определении налоговой базы, налоговых вычетов и налоговых льгот. Такая расшифровка может включаться в приложения, содержащие данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога. В разделах, содержащих основные показатели декларации, могут приводиться ссылки на номера соответствующих приложений (строк приложений), содержащих данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога (при их наличии).

Все бланки должны быть напечатаны на бумаге формата А4, белого или близкого к белому цвету. Информация, подлежащая вводу в базу данных, должна располагаться на одной стороне бланка. Печать элементов бланков должна быть выполнена черным цветом.

Составление налоговой декларации, для бухгалтеров - достаточно кропотливая работа. Не менее трудоемкой она становится для специалистов налоговых инспекций, которые их проверяют. Но особенно рутинной и затянутой эта работа становится тогда, когда в ней много ошибок.

Одно дело, когда бухгалтер сам приходит в инспекцию, и если он допустил какие-то неточности в декларации, то ему здесь же предложат их исправить. Хотя подача налоговых отчетностей, таким образом, имеет для плательщиков свои неудобства, например, простаивание в огромных очередях. Этого, в принципе, тоже можно избежать, если сдавать отчетности не в последний день, как это делает подавляющее большинство налогоплательщиков.

Другой вид подачи налоговой и бухгалтерской отчетности - путем почтовой пересылки с описью вложения. Но здесь, как правило, встает еще одна проблема. В этом случае у работников налоговых органов нет возможности оперативной проверки данных. Т.е. если налогоплательщик допускает какие-либо нарушения, то в этом случае появляется целый ряд неувязок, и принцип «отправил и забыл» здесь не срабатывает. Основная ошибка заключается в том, что представленные декларации не соответствуют установленным формам, которые, в свою очередь, меняются очень часто. Не на всех отчетностях проставлены подписи руководителей и главных бухгалтеров, отсутствуют печати предприятий на титульных листах. Некоторые бухгалтеры неверно указывают даже ИНН и КПП предприятия. С подобными ошибками отчетности не могут быть приняты и разнесены в лицевой счет налогоплательщика.

На каждую, неверно представленную декларацию работники инспекций обязаны выслать налогоплательщику уведомление о срочном прибытии в инспекцию, чтобы устранить недочеты. Но, очень часто в итоге выясняется, что обратный адрес налогоплательщика указан неверно или отсутствует вовсе. Что это? Обычная халатность или намеренное увиливание от своих прямых обязанностей. Скорее всего, и то, и другое. Государству приходится тратить очень много сил и средств на поиск авторов таких «филькиных грамот» и предъявлять штрафные санкции, начислять пени, выставлять требования и инкассовые поручения.

Во избежание подобных проблем и недоразумений, настоятельно рекомендуется налогоплательщикам чаще обращаться в инспекции и узнавать о поступлении отправленной налоговой отчетности.

. Налоговая отчетность в электронном виде

Представление налоговой и бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи - это реалии сегодняшнего дня.

Переходя на формирование и представление в налоговой отчетности на электронных носителях, налогоплательщики, прежде всего, экономят свое время. Применение новых технологий в организации труда бухгалтера, предпринимателя, руководителя организации, предприятия, учреждения имеет большие преимущества. В конечном итоге, при полном переходе на электронные носители информации не нужно будет готовить множество копий документов на бумажных носителях, в компьютере сохраняются предыдущие формы отчетов, которые нужно только обносить. Налогоплательщик имеет возможность оперативно провести сверку расчетов по налогам, так как отчетные данные сразу попадают на лицевые счета организации. Меньше будут затрачивать времени на обработку отчетности и специалисты налоговой инспекции. Отчетность станет более точной и оперативной, а это значит, что налогоплательщик будет меньше времени находиться в инспекции непосредственно в дни приема отчетов. Сократятся канцелярские расходы, что также немаловажно для организаций.

Если бухгалтерская и налоговая отчетность на предприятии ведется с использованием программного комплекса «1С: Бухгалтерия-7.7», то для формирования налоговой отчетности в электронном виде можно использовать специально предусмотренный режим. Причем, налоговая отчетность формируется автоматически, исходя из введенных данных бухгалтерского учета. В таком случае, идентичность данных налоговой отчетности на магнитных носителях и бумаге строго обязательна!

Для того, чтобы иметь возможность передавать налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде на магнитных носителях, налогоплательщик может обратиться в налоговый орган по месту своего учета с письменным заявлением и получить формальное согласие. Смысл этой процедуры состоит в том, что налогоплательщик уведомляет налоговый орган о своем желании в дальнейшем передавать отчетность именно в электронном виде, и обязуется соблюдать все правила и процедуры. В свою очередь, налоговый орган регистрирует налогоплательщика как участника электронного документооборота, обеспечивает налогоплательщика программным продуктом и настраивает свои средства на прием отчетности от данного предприятия.

В настоящее время мы находимся в начале пути внедрения системы электронного документооборота, но надеемся, что наши усилия по внедрению новых технологий вызовут понимание и заинтересованность с Вашей стороны, уважаемые налогоплательщики, и Вы, уже в ближайшем будущем сможете оценить их преимущества.

Если налогоплательщик затрудняется в подготовке отчетности в электронном виде, он может обратиться в организации, оказывающие подобные услуги. Такие услуги оказывают: ООО «1С: Бухгалтер», «Инфосервис».

Уважаемые налогоплательщики! Формируйте и представляйте налоговую и бухгалтерскую отчетность на электронных носителях, осваивайте новые технологии, экономя свое время.

4. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость - один из основных налогов, уплачиваемых в бюджет организациями. Его уплачивают все организации, за исключением плательщиков налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также организаций, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ. Кроме того, НДС платят лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товара через таможенную границу РФ.

НК РФ установлено применение трех налоговых ставок при определении сумм НДС, подлежащих перечислению в бюджет: 0%, 10%, 20%.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого периода как разница между суммами налога, исчисленными по установленным ставкам от налоговой базы по операциям, признаваемым объектами налогообложения, и суммами налога, уплаченными продавцами товаров (работ, услуг) и предъявленными к налоговому вычету.

Согласно п.1 ст.162 НК РФ налоговая база, определяемая в соответствии со ст.153-158 НК РФ, увеличивается на сумму авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Для целей исчисления НДС авансовыми или другими платежами в счет предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства, полученные налогоплательщиками от покупателей товаров (работ, услуг) до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

НК РФ установлен особый порядок применения вычетов сумм налога, предъявленных продавцом покупателю и уплаченных в бюджет при реализации товаров, а также в случае их возврата покупателем. Определение сумм НДС, подлежащих начислению в бюджет и предъявляемых к налоговому вычету, производится на основании счетов-фактур, зарегистрированных в установленном порядке в книге продаж и книге покупок. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж на дату реализации, которая определяется в соответствии со ст.167 НК РФ. Эта статья предусматривает формирование учетной политики организации для целей налогообложения. Если в каком-нибудь налоговом периоде сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленного с налоговой базы, то налог в бюджет не уплачивается. Положительная разница между этими суммами подлежит зачету или возмещению налогоплательщику в соответствии со ст.176 НК РФ.

Согласно гл.21 НК РФ организации уменьшают НДС, подлежащий уплате в бюджет на суммы налога, уплаченного поставщиком товаров (работ, услуг). Такие вычеты осуществляются в соответствии со ст.172 НК РФ, согласно которой налоговый вычет предоставляется только при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату налога поставщиком. Вычеты предусмотрены по товарам (работам, услугам), приобретаемым для производственной деятельности или перепродажи.

Условия применения вычетов разъяснены в «Методических рекомендациях по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ», утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/44. Согласно п.40 этих методических рекомендаций для подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммы налога должен иметь счет-фактуру, оформленный в установленном порядке.

Согласно п.6 ст.171 части второй НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении ими объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Указанные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет соответствующих объектов завершенного или незавершенного капитального строительства.

Пунктом 5 ст.172 части второй НК РФ уточнено, что вычеты сумм налога, указанных в п.6 ст.171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Пунктом 43.2 Методических рекомендаций по НДС разъяснено, что суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам, приобретенным и переданным подрядным организациям на давальческих условиях для выполнения строительно-монтажных работ с 01.01.2001 г., подлежат вычету налогоплательщика после принятия на учет законченных капитальным строительством объектов производственного назначения.

В практике строительства в последнее время весьма часто возникают ситуации, когда по каким-либо причинам сторона, начавшая строительство, не может его закончить. В этом случае возникает необходимость реализации объектов незавершенного строительства. В соответствии с п.43.2 Методических рекомендаций по НДС при приобретении с 01.01.2001 г. не завершенного капитальным строительством объекта производственного назначения и продолжении строительства на данном объекте суммы налога, уплаченные поставщику (продавцу) объекта, подлежат вычету налогоплательщиком по мере постановки на учет завершенного капитальным строительством объекта (основных средств).

То есть в данном случае принимающей стороной (заказчиком, заканчивающим строительство) оформляются проводки:

·Д 08 К 76 - стоимость приобретенного объекта;

·Д 19 К 76 - сумма НДС по стоимости приобретенного объекта;

·Д 08 К 60 - стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядными организациями на приобретенном объекте;

·Д 01 К 08 - сумма инвентарной стоимости законченного строительством объекта основных средств;

·Д 68 К 19 - сумма НДС, учтенная на счете 19, включая НДС, уплаченный при приобретении объекта незавершенного строительства, и НДС, уплаченный подрядной строительной организации.

Если организация, приобретшая объект незавершенного строительства, также не смогла его достроить, то суммы налога, уплаченные поставщику (продавцу) объекта, подлежат вычету у налогоплательщика по мере реализации незавершенного капитальным строительством объекта.

Момент возникновения обязанности по исчислению НДС в случае выполнения для собственного потребления устанавливается согласно п.10 ст.167 НК РФ. Дата выполнения работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. Объект обложения НДС возникает в момент принятия объекта завершенного строительства на учет. Пунктом 6 ст.171 НК РФ установлены налоговые вычеты, на которые уменьшается исчисленная сумма НДС. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику:

-подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;

-по товарам (работам, услугам), приобретенным им для перепродажи;

при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;

исчисленные им при выполнении работ для собственного потребления.

Согласно пункту 6 ПБУ 5/01, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Сумма НДС, уплаченная поставщику при покупке материально-производственных запасов, не включается в их первоначальную стоимость. Она учитывается обособленно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении материально-производственных запасов, можно возместить из бюджета при выполнении следующих условий (п.2 ст.171 НК РФ):

·если материально-производственные запасы приобретаются для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, или для перепродажи;

·если приобретенные материально-производственные запасы оприходованы; - если суммы НДС предъявлены налогоплательщику, то есть имеется счет-фактура на приобретенные материально-производственные запасы;

·если приобретенные материально-производственные запасы оплачены поставщику. В некоторых случаях сумма НДС включается в фактическую себестоимость приобретенных материально-производственных запасов. Это происходит тогда, когда предприятие выпускает продукцию, продает товары или выполняет работы, освобожденные от НДС на основании статьи 149 НК РФ, или же предприятие освобождено от уплаты НДС в соответствии со ст.145 НК РФ.

В этих случаях сумма НДС не выделяется на счете 19, а включается в фактическую себестоимость приобретенных материально-производственных запасов. В частности, в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится.

Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально-производственных запасов.

Списание налога со счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с оприходованием) в дебет счета «Расчеты с бюджетом» по соответствующим субсчетам.

Налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции, работ, услуг). При отпуске этих материалов на указанные цели суммы налога, ранее списанные на счет «Расчеты с бюджетом»,относятся на счета учета затрат.

Налог по материалам, переданным в качестве вклада и уставный (складочный) капитал общества (товарищества), относится со счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на увеличение стоимости вклада, с отражением указанной суммы по дебету счетов учета финансовых результатов.

Налог по материалам, отпущенным на производственные цели (благотворительная помощь, выдача подарков, благоустройство населенных пунктов и т.п.), списывается на внереализационные расходы.

При выпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг), часть из которой облагается, а часть не облагается налогом, организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего налога (налога, уплаченного при приобретении материалов), подлежащего отнесению на затраты (себестоимость) соответствующих видов продукции (работ, услуг).

Указанный расчет может быть произведен в следующем порядке:

а) определяется стоимость материалов, использованных на изготовление продукции (работ, услуг), не облагаемых налогом, как произведение плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции (работ, услуг) на фактическое количество ее выпуска в отчетном периоде;

б) стоимость материалов подразделяется на эти группы:

-материалы, приобретенные по ставке налога 20 процентов;

-материалы, приобретенные по ставке налога 10 процентов;

материалы, не облагаемые налогом (указанный расчет допускается осуществлять в пропорциях (отношении), соответствующих указанным ставкам, по приобретенным материалам в целом по организации);

в) определяется величина налога, списываемая на затраты (себестоимость) продукции (работ, услуг), как сумма произведений стоимости материалов, исчисленной в подпункте «б», на ставки 20 и 10 процентов, соответственно деленная на 100.

Лица, использующие право на освобождение от уплаты НДС, должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомлю документы, подтверждающие право на такое освобождение:

·выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);

·выписку из книги продаж;

·выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

·копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждена Приказом МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342.

5. Налог на прибыль

налоговый учет бюджет прибыль

Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов имущества физических и юридических лиц. Налог на прибыль относится к группе прямых пропорциональных налогов. Среди доходных источников бюджетов всех уровней этот налог занимает второе место после косвенных налогов.

Начиная с 01.01.2002 г. налогоплательщики исчисляют налог на прибыль в соответствии с положениями гл.25 НК РФ.

Гл. 25 НК РФ устанавливает порядок исчисления, уплаты и учета расчетов налога на прибыль организаций. Налогом облагается прибыль (полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25), полученная на территории РФ (в т.ч. иностранными организациями, осуществляющими деятельность через постоянные представительства) и доход иных иностранных организаций, полученный от источников в РФ. Порядок формирования налоговой базы за отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль изложен в статьях 274 и 315 НК РФ.

Для определения прибыли в первую очередь следует определить доходы. Согласно гл. 25 НК РФ к доходам организации относятся:

-доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

-внереализационные доходы.

При определении доходов на основании первичных документов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю.

В соответствии со ст.250 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя их всех поступлений, связанных с расчетами за реализацию и выраженных в денежной и натуральной форме.

Остальные доходы признаются внереализационными. К ним относятся:

·санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытка или ущерба;

·от сдачи имущества в аренду или субаренду;

·безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кроме случаев, указанных в ст.251 НК РФ);

·доходы прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;

·стоимости полученного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

·в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

Некоторые доходы согласно ст.251 НК РФ не включаются в налогооблагаемую базу.

Доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления средств, иного имущества и имущественных прав. Доходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации (включая товарообменные операции), учитываются согласно ст.40 НК РФ исходя из цены сделки. При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по товарам (работам, услугам). Доходы, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях.

Статьей 271 НК РФ предусмотрено, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, и (или) имущественных прав.

При исчислении налога на прибыль налогооблагаемая база уменьшается на сумму произведенных расходов. В соответствии со ст.252 НК РФ расходами признаются документально подтвержденные понесенные затраты. Убытки, понесенные предприятием, могут также относиться к расходам, если они предусмотрены ст.265 НК РФ. Расходы делятся на:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы.

Налогоплательщику предоставлено право самому определить, к какой группе он отнесет произведенные им расходы, которые могут быть отнесены к обеим группам. В соответствии со ст.252 НК РФ к расходам, связанным с реализацией, относятся следующие расходы:

·связанные с хранением и доставкой, приобретением и реализацией товаров;

·на обязательное и добровольное страхование;

·прочие расходы (материальные, на оплату труда, суммы амортизационных отчислений и др.).

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, согласно ст.265 НК РФ включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, не связанной с производством и реализацией. К таким относятся расходы на:

·формирование резервов по сомнительным долгам при применении метода начислений;

·ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз и пр.);

·судебные расходы и арбитражные сборы;

·суммы штрафа, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, в виде сумм возмещения причиненного ущерба;

·налоги, относящиеся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана;

·на оплату услуг банков;

·другие обоснованные расходы (на оплату ценовых разниц, при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания и др.).

При определении подлежащей обложению налогом прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, понесенные налогоплательщиком в отчетном периоде:

-убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в отчетном периоде;

-суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

потери от брака;

расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены и факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией последствий.

Расходы признаются в том налоговом периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической оплаты. Расходы при невозможности отнесения на затраты по конкретному виду деятельности распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Согласно ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы включаются в себестоимости проданных товаров и оказанных услуг полностью. В отчетном году они признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности, то есть в момент их возникновения в бухгалтерском учете.

При получении доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, и в том случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко, доходы и расходы распределяются самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Учет доходов и расходов в целях исчисления налогов согласно ст.271 НК РФ можно производить двумя способами: кассовым методом и методом начислений. Ст.272 НК РФ определяет дату получения расходов и осуществления их в разрезе групп.

При кассовом методе доходы признаются в момент поступления средств на банковский счет или в кассу предприятия. Этот метод выгодно использовать тем предприятиям, у которых выручка в предыдущем году за каждый квартал в среднем без учета налога с продаж и НДС не превысила 1000000 руб. Из-за этого ограничения большинство предприятий рассчитывает налог на прибыль вторым методом.

Так как при методе начислений доходы, как и расходы, признаются в том периоде, в котором они имели место быть, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств. Следовательно, при таком учете доходов и расходов могут возникнуть суммовые разницы.

В соответствии с Методическими рекомендациями по применению гл. 25 НК РФ, утвержденными приказом МНС России от 26.02.2002 № БГ-3-02/98 суммовые разницы по доходам и расходам будут учитываться в составе внереализационных доходов или расходов предприятия, то есть, при расчете налогооблагаемой прибыли.

При определении налоговой базы налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В том случае, если в отчетном периоде получен убыток, налоговая база признается равной нулю.

При получении убытка в предыдущих налоговых периодах налогоплательщик имеет право согласно ст.283 НК РФ перенести убыток на будущее, тем самым уменьшая налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы. Такая возможность существует у него в течение десяти лет, следующих за периодом получения убытка. Однако при таком переносе совокупная сумма переносимого убытка не должна превышать 30 % налоговой базы.

Согласно ПБУ 18/02 убыток отчетного периода, перенесенный на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом и отражается следующей проводкой:

Д 09 К 68 - сумма убытка отчетного периода, перенесенного на будущее.

В бухгалтерском учете бухгалтерский убыток будет отражаться по дебету счета 99, а сумма налога, исчисленного с налогового убытка, который уменьшит налог на прибыль в будущих отчетных периодах, - по дебету счета 09.

В том случае, когда организация не сформировала в межотчетный период отложенные налоги за 2002 г. и не отразила их в бухгалтерском балансе на 01.01.2003г., то налоговый убыток, сформированный на 01.01.2003г., рассматривается в качестве постоянной разницы. Эта постоянная разница будет участвовать только в расчетах налогооблагаемой базы, но не будет формировать бухгалтерскую прибыль вплоть до своего погашения.

Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается (за исключением отдельных случаев, указанных в ст.284НК РФ) в размере 24 %. При этом налог зачисляется:

-7,5 % - в федеральный бюджет;

-14,5 % - в бюджеты субъектов РФ;

2 % - в местные бюджеты.

В налоговом учете операции, связанные с получением дохода, отражаются в Регистре учета доходов текущего периода. Этот Регистр разработан МНС России и является сводным. В нем отражаются все суммы доходов, в том числе и положительные суммовые разницы. На основании этого документа предприятие заполняет декларацию по налогу на прибыль, которая была утверждена приказом МНС России от 07.12.2001 № БГ-3-02/542.

Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Если в результате передачи имущества возник убыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (ст.268 НК РФ).

Налог на прибыль исчисляется исходя из той стоимости имущества, по которой оно передается работникам.

Однако если цена такого имущества отклоняется от его обычной цены более чем на 20 %, то доход работника придется пересчитать исходя из рыночных цен на это имущество. Под обычной ценой понимают уровень цен, которые организация применяла по идентичным товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Налоговая декларации по налогу на прибыль подается по истечении каждого отчетного и налогового периода, как по месту самого нахождения налогоплательщика, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Согласно п.1 ст.313 НК РФ Декларация по налогу на прибыль - документ по представлению данных налогового учета. Форма налоговой декларации утверждена приказом МНС России от 07.12.2001 г. № БГ-3-02/542 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций».

Кроме того, абзацем 2 п.1 ст.313 НК РФ установлена обязанность налоговых агентов представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику.

Установлен следующий срок представления налоговых деклараций и налоговых расчетов в соответствии со ст.289 НК РФ:

-за отчетный период - не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

-за налоговый период - 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок исчисления данных сроков определяется в соответствии со ст.6 части первой НК РФ.

6. Налог на имущество предприятий

В системе имущественного налогообложения России налог на имущество предприятий занимает центральное место. Поступления от налога на имущество предприятий, в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты составляет в настоящее время около 5 % общих налоговых поступлений.

Приказом МНС России от18.01.2002 г. № БГ-3-21/22введена новая форма расчета по налогу на имущество предприятия. МНС России своим письмом от 15.02.2002г. № ВБ-6-21/179 направило в налоговые органы рекомендации по проверке правильности заполнения форм расчета налога на имущество предприятий.

Плательщиками налога на имущество в соответствии с Законом РФ от 13.12.1991 № 2020-1 «О налоге на имущество предприятий» являются все предприятия, организации (включая предприятия с иностранными инвестициями), филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Объектом обложения налогом на имущество предприятий выступает имущество в его стоимостном выражении, представляющее собой совокупность объектов основных средств находящихся на балансе плательщика. Не признаются объектами налогообложения:

-земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

-имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

В случае, если доля отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость таких объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налог отнесен законодательством к числу региональных налогов и равными частями поступает в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты местного самоуправления. Предельный размер налоговой ставки не должен быть выше 2,2 %. Конкретные ставки налога, определяемые в зависимости от типа деятельности предприятий, устанавливаются органами законодательной власти субъектов Российской Федерации. Такой порядок установления дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения устанавливается п.2 ст.380 Закона № 139-ФЗ.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Налог на имущество предприятий не взимается с организаций, признанных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в части полностью используемого в данной предпринимательской деятельности имущества территориально обособленного подразделения (подразделения по месту нахождения организации), имеющего местонахождение на территории данного субъекта РФ. В этом случае имущество, не используемое в соответствующей предпринимательской деятельности, подлежит обложению налогом в общеустановленном порядке.

В случае использования имущества одновременно в разных сферах предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, и иной деятельности, оно подлежит налогообложению в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров, полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров.

Не производится исчисление налога на имущество предприятий и представление налоговой декларации по данному налогу субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

По основным средствам, приобретенным налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, их стоимость принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения и включается в расходы на приобретение основных средств сразу в момент ввода в эксплуатацию. Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

Существует еще особенность, касающаяся продажи основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость которых, следовательно, включена в расходы в полной сумме в момент ввода их в эксплуатацию.

В этом случае при реализации основных средств ранее трех лет с момента их приобретения налогоплательщик будет обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации, рассчитать и доплатить сумму налога и пени.

Трехгодичный срок установлен для основных средств, имеющих срок полезного использования до 15 лет включительно. Если срок полезного использования превышает 15 лет, то такое основное средство без пересчета налоговой базы (с доплатой налога и пени) нельзя реализовать в течение 10 лет.

Стоимость имущества такой организации, которое используется для деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, и для других видов деятельности, включается в налоговую базу пропорционально выручке, полученной от других видов деятельности, в общей сумме выручки.

Если организация, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, сдает часть своих площадей в аренду, то со сданной в аренду части помещения (здания, сооружения) организация должна уплачивать налог на имущество.

Сумма налога определяется по среднегодовой стоимости имущества за отчетный период, исчисляемой путем деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца. Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета: 01и 03 (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 02); 04 (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05); 08; 10; 11; 15; 20; 21; 23; 29; 43; 41; 44; 45; 46; 97.

В налогооблагаемой базе учитывают также остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», а также прочие запасы и затраты, показываемые в балансе по статье «Прочие запасы и затраты».

Сумму налога исчисляют ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определенной за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за истекший отчетный (налоговый) период, определяется с учетом ранее начисленных платежей за предыдущие отчетные периоды.

Если у организации есть обособленные подразделения, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджеты разных субъектов РФ за отчетный (налоговый) период, определяется в таком порядке:

·сначала рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения каждого обособленного подразделения;

·затем рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения головной организации;

Налог на имущество включается в состав внереализационных расходов предприятия, расчеты с бюджетом по этому налогу отражаются следующими проводками:

·Д 91 К 68 - начисление налога на имущество предприятия;

·Д 68 К 51 - перечисление налога на имущество в бюджет.

Статьями 4 и 5 Закона № 2030-1определены перечень налоговых льгот, предусматривающих полное или частичное освобождение организаций, применяемых при соблюдении конкретных условий, и права законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления на установление дополнительных налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков.

Перечень имущества, не облагаемого налогом, приведен в ст. 4 Закона № 2030-1 и ст.381 Закона № 139-ФЗ. К такому имуществу относится:

-имущество бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления;

-имущество предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов. Указанная льгота применяется при условии, что выручка от этих видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры.

7. Транспортный налог

Данный налог уплачивают все предприятия, имеющие транспортные средства, которые в соответствии со ст.358 НК РФ признаются объектами налогообложения. К ним, в частности, относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на гусеничном и пневмоходу; водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Освобождение отдельных категорий организаций от уплаты налога осуществляется законами субъектов РФ. Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации.

Не уплачивают налог субъекты малого предпринимательства - юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Размер налога (годовой) с владельцев транспортных средств зависит от вида и мощности двигателя транспортного средства и рассчитывается с учетом ставки, устанавливаемой местными органами власти.

Если транспортные средства приобретены во втором полугодии, то налог уплачивается в половинном размере, независимо от того, уплатил ли налог за эти транспортные средства их прежний владелец. По выбывшим (в частности, проданным) транспортным средствам налог не возвращается.

Регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств, облагаемых налогом, без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога не производится.

Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств начисляются не позднее срока, установленного для уплаты налога, и включаются в состав затрат в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Приказом ИМНС России от 18.03.2003 № БГ-3-21/125 утверждена форма налоговой декларации по транспортному налогу и инструкция по ее заполнению. Эта инструкция разработана на основании главы 28 «Транспортный налог» НК РФ.

8. Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход - налог в твердом денежном выражении на физические показатели, характеризующие. Вид деятельности: единица торговой площади в торговле, посадочное место в общественном питании и т.п.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный валовый доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Порядок взимания налога достаточно регламентирован Федеральным законом от 31.07.1998 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Федеральным законом от 31.07.1998 № 149-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» в число региональных налогов введен предусмотренный Налоговым кодексом РФ единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Переход на уплату единого налога является обязательным для всех субъектов хозяйственной деятельности, подпадающих под действие рассматриваемого Закона (независимо от того, относятся ли они к субъектам малого предпринимательства).

При упрощенной системе налогообложения, единый налог на вмененный доход заменяет собой всю совокупность налогов и сборов, исчисляемых исходя из прибыли, выручки от реализации или фонда оплаты труда, включая (в отличие от единого налога для субъектов малого предпринимательства) и платежи в государственные внебюджетные социальные фонды. Переведенные на уплату единого налога субъекты хозяйственной деятельности остаются плательщиками в общеустановленном порядке только следующих налогов и сборов:

-государственных пошлин;

-таможенных пошлин и иных таможенных платежей (включая и уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ акцизы и налог на добавленную стоимость);

лицензионных и регистрационных сборов;

налога с владельцев транспортных средств; земельного налога;

налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

Плательщики единого налога на вмененный доход не освобождаются от обязанностей налоговых агентов по сбору налога на доходы физических лиц, налогов, взимаемых у источника доходов, и в иных установленных налоговым законодательством случаях.

Согласно Федеральному закону от 31.07.1998 № 148-ФЗ были разработаны рекомендуемые формулы для расчета вмененного дохода и перечни их составляющих. Размеры базовой доходности, количество и конкретные значения используемых корректирующих коэффициентов устанавливаются соответствующими законодательными актами субъектов РФ.

Ставка единого налога на вмененный доход установлена в размере 20 % от расчетного значения вмененного дохода.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход установлен один квартал.

Уплата налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 % суммы единого налога за календарный месяц в сроки, устанавливаемые законодательными органами субъектов РФ. При уплате авансовых платежей сразу за квартал или больший срок налогоплательщикам предоставляются скидки с уплачиваемых сумм налога в следующих размерах: 3 месяца - 2 %; 6 месяцев - 5 %; 9 месяцев - 8 %; 12 месяцев - 11 %.

Суммы поступлений от единого налога с юридических лиц распределяются между бюджетами и внебюджетными фондами в следующих пропорциях:

-федеральный бюджет - 25 % (из них 4 % - в Федеральный дорожный фонд);

-государственные внебюджетные социальные фонды - 25 %;

бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты - 50 % (из них до 15 % могут направляться в территориальные дорожные фонды).

Нормативы распределения налога между бюджетами субъектов РФ, местными бюджетами и территориальными дорожными фондами устанавливаются органами законодательной власти субъектов РФ.

Все организации и предприниматели, подпадающие под его действие закона, должны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом периоде, произведенный в соответствии с принятым нормативным правовым актом. При наличии нескольких торговых точек или иных мест осуществления предпринимательской деятельности расчет единого налога представляется по каждому из них в отдельности.

Налоговые органы после проведения проверки представленных данных не позднее одного месяца со дня их получения уведомляют налогоплательщика о переводе его на уплату единого налога с указанием конкретных сумм вмененного дохода, установленного налогоплательщику на очередной налоговый период в целом и по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности в отдельности.

Документом, подтверждающим уплату единого налога, является свидетельство об уплате, выдаваемое налоговым органом не позднее 3 дней со дня уплаты налога. На каждый вид предпринимательской деятельности и на каждое место ее осуществления выдается отдельное свидетельство. В свидетельстве указываются: наименование налогоплательщика, место его нахождения, виды осуществляемой деятельности, идентификационный номер, номера банковских счетов, размер вмененного дохода по каждому виду деятельности, натуральные показатели, характеризующие осуществляемую предпринимательскую деятельности, показатели базовой доходности и значения использованных корректирующих коэффициентов, сумма единого налога.

Свидетельство выдается на период, за который произведена уплата налога. При осуществлении предпринимательской деятельности не допускается использование любых копий свидетельства, в том числе и нотариально заверенных. При утрате свидетельства оно возобновлению не подлежит. Вместо него на оставшийся налоговый период выдается новое свидетельство с отметкой «взамен ранее утерянного» с оплатой не более 20 % стоимости свидетельства, приходящейся на оставшийся налоговый период (конкретная цифра устанавливается органами законодательной власти субъектов РФ). При повторной утрате свидетельства размер оплаты увеличивается до 100 % стоимости свидетельства на оставшийся налоговый период.

Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей по представлению в общеустановленном порядке в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой (в соответствующем объеме) и статистической отчетности, а также соблюдения порядка ведения расчетных и кассовых операций.

Список литературы

Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Хахонова Н.Н. Экспресс-курс бухгалтера. Новое в бухгалтерии: Учебное пособие. Серия «50 способов». - Ростов н/Д: «Феникс», 2008.

Размещено на Аllbеst.ru

Заказ работы

Наши специалисты помогут написать работу с обязательной проверкой на уникальность в системе «Антиплагиат»
Отправь заявку с требованиями прямо сейчас, чтобы узнать стоимость и возможность написания.

Бухгалтерский учет по налогам и сборам. Учет расчетов по налогам и сборам

Заключение

Список использованных источников

Сколько стоит написать твою работу?

Спасибо, вам отправлено письмо. Проверьте почту .

Учет расчетов с бюджетом по налогам

Заказ работы

Рекомендуем другие статьи

Бухгалтерский учет по налогам и сборам. Учет расчетов по налогам и сборам

Заключение

Список использованных источников

Сколько стоит написать твою работу?

Спасибо, вам отправлено письмо. Проверьте почту .

Учет расчетов с бюджетом по налогам

Заказ работы

Рекомендуем другие статьи

Как разорвать любовный треугольник и жить спокойно и свободно

Салаты с капустой брокколи